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1、财务管理财务会计会计 核算制度与办法概论 会计核算制度与办法 一会计核算的基本原则 会计核算的基本原则是指对会计工作和会计信息的基本 要求，是进行财务处理、编制财务会计报告所依据的一般规 则和准绳。企业会计制度中规定，企业会计核算工作应 遵循以下十三条原则。 1、真实性原则 真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易和事项为依 据，如实放映财务状况、经营成果和现金流量。它要求会计 信息必须内容真实，数字准确，资料可靠。 会计核算的真实性，是对会计工作和会计信息的基本质量要 求，也就是被确认的会计事项必须是客观存在的；对其发生 的时间、数量以及文字说明等进行的记录，必须真实可靠， 与经济活动的事
2、实完全符合。如果会计信息失真，就无法运 用会计信息进行管理，也将导致错误的决策。 2、实质重于形式原则（2001 年加入）融资租赁 实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济 实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为 会计核算的依据。在具体会计实务中，交易或事项的实质往 往存在着与其法律形式明显不一致的情形，这就要求会计核 算按其实质进行处理,而不是拘泥于经济业务的法律形式。 3、相关性原则 所谓“相关性原则”，是要求企业提供的会计信息要与 会计信息使用者的要求相关联，也就是要满足会计信息使用 者的要求，有针对性地提供会计信息，而不是漫无目的地提 供使用者所不需要的或无足轻重
3、的会计信息。按照我国的情 况，会计信息必须满足三方面的不同需要：符合国家宏观经 济管理的要求；满足有关各方面了解企业财务状况和经营成 果的需要；满足企业内部加强经营管理的需要。 4、一致性原则 一致性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持 一致，不得随意变更。如有必要改变，应当将变更的内容和 理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的 理由等，在会计报表附注中予以说明。 贯彻一致性原则的目的,是使会计信息的使用者能利用上一 会计期间的会计信息考核、 评价本期的财务状况和经营成果， 并根据本期的会计信息去制定下一期的计划，借以进行正确 的预测和决策，避免因会计处理方法的变更而引起分
4、析、判 断上的错觉。 5、可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处 理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 可比性原则的建立， 能使会计信息的使用者有可能对各企业、 行业的经济活动进行考核和评价，同时也使不同企业或不同 行业部门会计信息的对比成为可能。这将使得每个特定企业 的管理者能通过不同企业和单位之间、不同期间、实际与计 划之间的对比，发现问题，明确差异，寻找原因，制定措施， 改善经营管理。 可比性使来自各企业的会计信息能统一汇总， 为国民经济的客观调控提供有用的信息。 6、及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提 前或延后。 在会计核算过程中
5、坚持这一原则，一是要求及时收集会计信 息，即经济业务发生后，及时收集整理各种单据；二是及时 处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及 时编制出财务会计报告；三是及时传送会计信息，即在国家 统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报 告传递给财务会计报告的使用者。及时性原则就是会计工作 应当讲时效，各种会计处理应及时进行。 7、明晰性原则 明晰性原则是要求企业的会计核算和编制的财务会计报 告应当清晰明了，便于理解和利用。 在会计核算中坚持明晰性原则，会计记录应当准确、清晰， 填制会计凭证、 登记帐簿必须做到依据和帐户对应关系清楚， 文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关
6、系应当清楚、 项目完整、数字准确。 8、权责发生制原则 权责发生制是以收入和费用的归属期为基础确定企业本 期的收入和费用的一种方法。凡是当期已经实现的收入和已 经发生或应当负担的费用。不论款项是否收付，都应当作为 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款 项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业的 会计核算应当以权责发生制为基础，才能正确地放映企业当 期的经营成果。 9、配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本费 用相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、 费用，应当在该会计期间确认。 在会计核算中坚持配比原则有两层含义： 一是因果配比， 将收入
7、与其对应的成本相配比；二是时间配比，将一定时期 的收入与同时期的费用相配比。 10、历史成本原则 历史成本原则要求企业的各项财产在取得时按实际成本 计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外， 企业一律不得自行调整其帐面价值。 对资产、负债、所有者权益等项目的计量，企业应当基 于交易或事项的实际交易价格或成本，因为历史成本是资产 实际发生时的成本，有客观依据，便于查核，也容易确定， 比较可靠。但是，如果资产已经发生了减值，其帐面价值已 经不能反映其未来可收回金额，企业应当按照规定计提相应 的减值准备。 11、划分收益性支出与资本性支出的原则 划分收益性支出与资本性支出的原则，要求企业
8、在进行 会计核算时应当合理的划分收益性支出与资本性支出的界 限。收益性支出也称费用性支出，是指该项支出所产生的效 益仅在发生支出的当期，这种支出应当作为当期的费用。资 本性支出也称投资性支出，是指该项支出所产生的效益可以 延长至几个会计期间，这种支出应当作为资产反映，然后采 用适当的方法，在各个收益期间分摊计入费用。混淆了这两 种支出都将使企业的资产价值、财务状况和经营成果失实。 如将资本性支出误作收益性支出，会使本期费用需增，导致 低估资产的价值和当期收益，而使以后各期收益增加；反之， 如果把收益性支出误作资本性支出，则使本期费用减少，导 致高估资产的价值和当期的收益，而使以后各期收益减少。
9、 划分收益性支出和资本性支出，主要目的是未了正确计算各 个会计期间的利润和亏损。 12、谨慎性原则（可能发生的费用、损失记；可能发生 的收益不记） 谨慎性原则要求企业进行会计核算时不得多记资产和或 收益，少记负债或费用，并不得设置秘密准备。 在市场经济条件下，企业的经营活动处处有风险，为了避免 风险发生给企业正常经营带来严重影响，企业必须对可能发 生的各项资产损失和费用作出合理估计，如企业应定期或至 少每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值 准备等。 13、重要性原则 重要性原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应 当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 对资产、负债、损益等有较
10、大影响，并进而影响财务报告使 用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会 计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准 确地批漏；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性 和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下， 可适当简化处理。 二会计核算帐务处理程序 （一）会计科目的设置及其核算内容按股份制企业会计制度 及企业会计准则的规定执行； （二）收入的核算及其程序： 1收入指公司在销售商品、提供劳务、他人使用本企业 资产等日常活动中形成的经济利益的总收入； 2销售折扣指公司为鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债务扣除； 3 销售折让指公司因售出商品质量
11、不合格等原因而在售 价上给予的减让； 4确认商品销售收入必须同时具备以下四个条件： a.公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方 （风险主要商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报酬 指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带 来的经济利益） b.公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已出售的商品进行控制的权力； c.与交易相关的经济利益能够流入本企业； d.相关的收入和成本能够可靠的计量。 e.结合本公司商品特点，产品主要属订货销售，应在商 品交付给购买方时确认为营业收入，预收的货款作为一项负 债，记入“预收帐款”科目核算。 5 公司在收入确认的同一会计期间
12、， 须按产成品实际成 本加权平均法结转相关的成本 6 公司的塑料异型材挤出模具、半导体集成电路塑封模 具、冲压件、手推车等产品作为公司的主营业务收入进行核 算， 计入 “主营业务收入” 科目。 相应设置 “主营业务成本” ， 核算相关成本。同时，设置“现金折扣”和“销售折让”两 个科目和“主营业务税金及附加”，核算城建税和教育费附 加。其他存货销售属于公司日常活动中次要交易，统设“其 他业务收入”和“其他业务支出”科目核算公司附属业务形 成的收入和发生的相关成本、费用、税金等。 7商品销售收入的计量和帐务处理 （1） 公司商品销售收入的金额按公司各厂与购货方签订的 合同或协议金额确定，无合同或
13、协议的，按双方认可的价格 确定。代收增值税不作为公司收入处理。对不符合销售收入 确认四个条件中的任何一个条件，均不作为收入确信。 （2）各厂对外销售商品，须填写“产品提货单”，明确产 品名称、规格型号、数量、单位、金额，凭此单和销售合同 （或协议）至财务部办理出门手续和开具发票。 （3）销售退回。公司确认收入后，发生销售退回，须填写 “产品入库单”，并注明“销售退回”字样，发生的销售退 回，不论是当年销售的还是以前年度销售的，均冲减当期销 售收入，同时按规定扣减当期销项税额。如在资产负债表日 及之前销售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日 之间发生退回的，除应在退回当日做相关的帐务处理外
14、，还 应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收 入、成本、税金。 （4）销售折扣和折让的处理权限，公司发生此业务时，按 下列权限处理： 8 他人使用本公司的无形资产等产生的收入，如商标权 等，其收入按相关协议规定的收费时间和方法确认，作为附 营收入，在“其他业务收入”科目中核算。 9公司发生的对外提供劳务（协作加工费）及对外提供 数量有限的水、电、汽及其他存货等，其收入按相关协议的 规定确认，在“其他业务收入”科目中核算，并在“其他业 务支出”科目中结算其相应成本。 10补贴收入。指公司按规定实际收到的补贴收入，如 实际收到先征后返增值税、因国家财政扶持而给予的其他形 式补助等，在
15、实际收到时计入“补贴收入”科目按收入项目 进行核算。 11营业外收入。指公司发生的与生产经营无直接关系 的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货 币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 （三）、流动资产的管理及核算程序 1 本公司流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营 业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投 资、应收或预付款项、待摊费用、各类存货等。 2 现金的管理。公司支付现金须严格按国家规定的支付 范围内支付，一般来说，现金只能用于限额为 1000 元以下 的交易，特殊业务除外，例如差旅费，可以支付现金。出纳 员须依照程序先由经办人、会计人员及各级主管人
16、员审核盖 章后才能付款。出纳员必须在每日对现金余额进行盘点、核 查，现金的帐面余额必须与库存数相符，银行存款余额应与 银行对帐单定期限核对，并按月编制银行存款余额调节表调 节相符。 3 应收及预付款项的管理。 应收帐款指公司销售商品而 形成的应收未收款项，财务部须按帐龄分析法对应收款进行 帐龄分析，并定期进行核对。 4债务重组。指公司债务人在发生财务困难的情况下， 按照公司与债务人达成的协议或法院的裁定而作出的让步。 a.公司进行债务重组的条件：一是最大限度地收回债权， 二是避免债务人的暂时财务困难致使公司的损失更大。 b.公司进行债务重组的程序：各厂根据债务人的具体情 况提出重组方案，经公司总经理（10 万元以下）、总经理办 公会（10 万元以上 50 万元以下）、董事会（50 万元以上） 批准后，由公司市场部、财务部具体执行。债权转股权的， 按股东大会授予的审批权限执行。 c.公司进行债务重组的方式和会计处理： 以低于债权帐面价值的现金清偿债权的，按收到的现金与重 组债权的帐面价值的差额，确认为当期损失，计入“营业外 支出”科目； 以非现金资产清偿债权的，公司按重组债权的帐面价值作
