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1、财务管理财务会计会计 基础复习讲义之会计要素 和会计等式 第四节会计要素和会计等式 一、会计要素 定义： 会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述 经济活动的基本要素。(判断) 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。 会计要素又称财务报表要素(多选)： 资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。 利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。 【例 22】(单项选择题)下列属于反映企业财务状况的会计要素是() A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润 答案
2、B 【例 23】(单项选择题)下列属于反映企业经营成果的会计要素是() A.费用 B.资产 C.负债 D.所有者权益 答案A (一)资产 1.定义： 资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.特征： (1)资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。(判断) 例如：购买的设备、销售的应收账款过去的交易事项形成，是资产。 例如：预计将要购买的设备预期的，不能确认为资产。 (2)资产是企业拥有或者控制的。 企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有
3、其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企 业以融资租赁方式租入的固定资产。 (3)资产预期会给企业带来经济利益。 要点 1：流入的方式：直接或间接。 要点 2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。 例如：技术已经淘汰的生产线。 【例 24】(简答题)简述资产的特征(历年考题)。 【例 25】(多项选择题)资产的特征有()。 A.过去的交易或事项形成 B.企业日常活动形成的经济利益的总流入 C.企业拥有或者控制的 D.能够给企业带来未来的经济利益 答案ACD 【例 26】(判断题)库存
4、中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本 企业的资产。() 答案错 3.分类 【例 27】(单项选择题)下列属于企业流动资产的是() A.长期股权投资 B.固定资产 C.预付账款 D.无形资产 答案C 【例 28】(单项选择题)下列不属于流动资产的是()。 A.预收账款 B.预付账款 C.交易性金融资产 D.应收票据 答案A (二)负债 1.定义： 负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(判断) 2.特征： (1)负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。 只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。
5、企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。 (2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。 【例 29】(多项选择题)负债的特征有()。 A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义务 D.最终要导致经济利益流出企业 答案AD 【例 30】(多项选择题)资产的特征有()。 A.是由于过去的交易或事项所形成的 B.是由于过去的交易或事项而产生的现实义务 C.由企业拥有或者控制 D.用货币确切计量或合理估计的经济责任 答案AC 3.分类：负债按其流动
6、性不同，可以分为流动负债和长期负债。 【例 31】(单项选择题)下列各项属于流动负债的是()。 A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券 答案A 【例 32】(多项选择题)关于负债，下列各项表述中正确的有()。 A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债 B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿 C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债 答案AB (三)所有者权益 1.定义： 所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。 资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企
7、业净资产的所有权;(判断) 2.构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 3.所有者权益与资产的关系 所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。 但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应 关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。(判断) 【例 33】(单项选择题)所有者权益从数量上看，是()的余额。 A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债 答案D 【例 34】(单项选择题
8、)投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的()。 A.成本 B.所有者权益 C.资产 D.负债 答案C 【例 35】(判断题)所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应 关系。() 答案对 (四)收入 1.定义： 收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 要点 1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债 的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。(多选) 要点 2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益
9、增加都是企业的收入。(投资) 2.分类 按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 【例 36】(单项选择题)企业会计准则收入规定，企业的日常经营收入不包括()。 A.销售商品的收入 B.提供劳务的收入 C.因他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入 答案D 【例 37】(判断题)收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资 产产生的经济利益流入均不构成收入。() 答案对 (五)费用 1.定义： 费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 2.分类 费用按其经济用途不同，
10、可以分为生产成本和期间费用。 生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和 制造费用。 期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和 财务费用。 3.费用与成本联系、区别 联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进 行归集而形成的。 区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和 数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。 企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，
11、称为产品销售成本或主营业务成本。 【例 38】(判断题)费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。() 答案对 (六)利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 1.与所有者权益的关系： 利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。 2.构成： 根据企业会计准则的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 利润=日常+非日常活动 =营业利润+非营业利润 收入减去费用，并经过调整后才等于利润。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。(判断) 【例 39】(判断题)利润是收入与成本配
12、比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。() 答案 注： 利得：非日常活动 损失：非日常活动 直接计入当期损益的利得：接受捐赠 直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产增值 二、会计等式 会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。 (一)资产=负债+所有者权益 最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。 1.资产=负债+所有者权益。 由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一 时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。 无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。 2.资产=权益 没有无权益的资产，也没有无资产的权
13、益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企 业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从 数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益;反之，亦然。 3.静态会计等式 它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的 地位。 4.负债与所有者权益的区别 暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。 【例 40】(单项选择题)某企业资产总额为 100 万元，负债为 20 万元，所有者权益为()。 A.100 万元 B.20 万元 C.120 万元 D.80 万元 答
14、案D 解析资产=负债+所有者权益 所有者权益=100-20=80(万元) 【例 41】(单项选择题)某日，新华公司的资产总计为 3600 万元，流动负债合计为 900 万元、所有者权益合计为 1200 万元，则当日新华公司的非流动负债应当为() A.2700 万元 B.2400 万元 C.2100 万元 D.1500 万元 答案D 解析资产=负债+所有者权益 负债总额=3600-1200=2400(万元) 负债总额=流动负债合计+非流动负债合计 非流动负债合计=2400-900=1500(万元) 【例 42】(单项选择题)关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是() A.负债的求偿力高
15、于所有者权益 B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果 C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承 受的风险低于债权人 答案D 解析所有者承受的风险高于债权人。 【例 43】(判断题)资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。() 答案对 (二)收入-费用=利润 这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称 为动态会计等式。 (三)资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 又称为第三会计等式。 1.企业成立之初或会计期初 资产=负债+所有者权益 2.期间内 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有
16、者权益+(收入-费用) 3.会计期末 恢复为基本等式的形式，即： 资产=负债+所有者权益 第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。 财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。 【例 44】(多项选择题)下列属于会计等式的是() A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计 C.资产=负债十所有者权益 D.收入-费用=利润 答案CD 【例 45】(单项选择题)下列属于静态会计等式的是()。 A.收入-费用=利润 B.资产=负债+所有者权益 C.资产=负债+所有者权益+利润 D.资产=负债+所有者者权益+(收入-费用) 答案B 【例 46】(多项选择题)下列反映资金运动静态表现的会计要素有()。 A.资产 B.负债 C.收入 D.利润 答案AB 【例 47】(多项选择题)下列关于会计等式的说法中，正确的有()。 A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权 人、所有者之间的动态关系 B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果
