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1、企业会计准则与税法差异及调整|s主讲老师:刘越丁中国注册会计师,律师电话:15802833374第二章:企业会计准则第1号一一存货与税法差异第一节存货的范图企业会计准则企业所得税法第三条存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业所得税法实施条例)第七十二条存货,是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第二章:企业会计准则第1号一一存货与税法差异第二节存货的初始计量与计税基础1外购存货企业会计准则企业所得税法第五条存货应当按照成本|企业所得税法实施
2、条例第七进行初始计量。存货成本|十二条存货按照以下方法确定包括采购成本、加工成本|成本:和其他成本。(一)通过支付现金方式取得第六条存货的采购成本,|的存货,以购买价款和支付的相售焉璧买篡鳌费棺差霹菖关税费为成本;延输费、伐陟二)通过支付现金以外的方以及其他可归属于存货采式取禧晶存货以该存货的公允购成本的费用。价值和支付的相关税费为成本;第二章:企业会计准则第1号一一存货与税法差异【思考】原材料已到,发票未到,货款尚未支付(货到单未到)时的会计与税务处理?【延伸案例】“暂估“库存商品虚增成本干万税款在账中蒸发?【延伸案例】江油某企业存货为负数?第二章:企业会计准则第1号一一存货与税法差异企业会
3、计准则税法为做到原材料账实相符,|国家税务总局关于企业所得税应先按双方合同约定的价|若干问题的公告(2011年第格或计划价格暂估入账,|34号):企业当年度实际发生的借记“原材料“科目,贷|相关成本、费用,由于各种原因记“应付账款“科目。下|未能及时取得该成本,费用的有月初作相反的会计分录予|效凭证,企业在预缴季度所得税以冲回。时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证,第二章:企业会计准则第1号一一存货与税法差异会计上已确认的成本、费用,在年此,企业本年度实际已发生但未取得发票的费用支出,度企业所得税汇算清缴结束前未取得发票的,应作纳税调增处理待取得发票
4、时,应在该项成本、费用实际发生的年度可追溯纳税调减处理。企业将没有务机关发现取得合法凭据的成本费用扳税前扣除的,税后应当依法进行处理。企业在以后纳税年度取得合法扣除凭据后,可以按照2012年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答第十八问进行税收处理。第二章:企业会计准则第1号一一存货与税法差异e2012年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答第十八问进行税收处理:企业实际发生的成本费用,未能在实际发生年度取得合法扣除凭据的,不得税前扣除。在后纳税年度取得合法扣除凭据后,区分以下情况处理:一、相关年度税收待遇一致企业可在实际取得合法凭据年度进行税前扣除,也可以在做出专项申报及说明后,追补至该项目发生
5、年度扣除,追补确认期限不得超过5年。第二章:企业会计准则第1号一一存货与税法差异2.自制存责企业会计准则税法第七条存货的加|企业所得税法实施条例第三十八条规定:工成本,包括直|非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不接人工以及按照|超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数一定方法分配的|额的部分,超过部分的利息支出不得在税前扣制造费用。第十|除。企业所得税法第四十六条规定:企业条应计入存货成|从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的本的借款费比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在按照企业会计|计算应纳税所得额时扣除。准则第17号一|财税2008121号规定:企业实际支付给关二信款费用处|联方的利息支出,其接受关联方债权性投资与理。贵又益性主笠资亡匕莜为:金融企业5:1;其他企业251,马第二章:企业会计准则第1号一一存货与税法差异第三节发出存货的计价方法企业会计准则企业所得税法第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别某懈却角定发出存货的实际成对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存责跌价准备也应当予以结转。企业所得税法实施条例)第七十三条企业使3或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用得随意变更。,个【案例】成都标公司随意改变计价方法调节利润,少缴所得税。
