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1、生 命 是 永 恒 不 断 的 创 造 ， 因 为 在 它 内 部 蕴 含 着 过 剩 的 精 力 ， 它 不 断 流 溢 ， 越 出 时 间和 空 间 的 界 限 ， 它 不 停 地 追 求 ， 以 形 形 色 色 的 自 我 表 现 的 形 式 表 现 出 来 。 泰 戈 尔第三章 存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。近 3 年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。学习本章应注意的问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）哪些费用不能计入存货成本；（3）材料或配件等
2、存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提或转回。近 3 年题型题量分析表2010 年 2009 年（新制度） 2009 年（原制度） 2008 年 年度题型题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值多项选择题 3 6合计 62011 年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架存 货存货的确认和初始计量存货成本的结转存货的初始计量发出存货成本的计量方法发出存货的计量存货期末计量原则期末存货的计量 存货的可变现净值存货期末计量的具体方法存货的概念与确认条件存货盘亏或毁损的处理第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售
3、的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】（1）为建造固定资产等而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货；（2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；（3）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。（二）存货的确认条件存货在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计
4、量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。采购成本 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用存货成本其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出（一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货
5、采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题 1单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010 年 10 月 9 日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为 21 200 元,增值税税额为 3 604 元，材料入库前的挑选整理费为 200 元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（ ）元。A.20 200 B.21 400 C.23 804 D.25 004【答案】D【解析】该企业取得的该材料的入账价值=21 200+3 60
6、4+200=25 004（元） 。应注意的问题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题 2单选题】某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品 100 件，每件售价 2 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元，另支付采购费用 10 万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。A.2
7、B.2.1 C.2.34 D.2.44【答案】B【解析】该批商品的单位成本=（1002+10）100=2.1(万元/件)。【例题 3多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。 （2007年考题）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性
8、资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换 、 企业会计准则第 12 号债务重组 、企业会计准则第 20 号企业合并等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。3.盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入
9、账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（四）通过提供劳务取得的存货企业通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用） 。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品（销售费用） 。【例题 4多选题】下列项目中，应计入存货成本的有
10、（ ） 。A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本E.企业采购用于广告营销活动的特定商品【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用） ；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。产成品的仓储费用不是
11、为达到下一个生产阶段所必需的费用，所以不计入存货成本；企业采购用于广告营销活动的特定商品不计入存货成本。本讲小结：1.存货的概念，并能够判断给定的事项是不是存货；2.存货的初始计量：采购成本，加工成本，其他成本。第二节发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【提示】发出存货不能采用后进先出法计量。（一）先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。【提示】期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会
12、低估企业存货价值和当期利润。（二）移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：（三）月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的
13、实际成本-本月发出存货的实际成本。（四）个别计价法采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【例题 5计算分析题】甲公司 2011 年 3 月份 A 商品有关收、发、存情况如下：（1）3 月 1 日结存 300 件，单位成本为 2 万元。（2）3
14、 月 8 日购入 200 件，单位成本为 2.2 万元。（3）3 月 10 日发出 400 件。（4）3 月 20 日购入 300 件，单位成本为 2.3 万元。（5）3 月 28 日发出 200 件。（6）3 月 31 日购入 200 件，单位成本为 2.5 万元。要求：（1）用先进先出法计算 A 商品 2011 年 3 月份发出存货的成本和 3 月 31 日结存存货的成本。（2）用移动加权平均法计算 A 商品 2011 年 3 月份发出存货的成本和 3 月 31 日结存存货的成本。（3）用月末一次加权平均法计算 A 商品 2011 年 3 月份发出存货的成本和 3 月 31 日结存存货的成
15、本。【答案】（1）本月可供发出存货成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2 230（万元）本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1 270（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）（2）3 月 8 日购货的加权平均单位成本=（3002+2002.2）（300+200）=2.08（万元）3 月 10 日发出存货的成本=4002.08=832（万元）3 月 20 日购货的加权平均单位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）=2.245（万元）3 月 28 日发出存货的成本=2002.245=449
16、（万元）本月发出存货成本=832+449=1 281（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 281=949（万元） 。（3）加权平均单位成本=2 230（300+200+300+200）=2.23（万元）本月发出存货成本=（400+200）2.23=1 338（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 338=892（万元）二、存货成本的结转企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的
