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1、6外贸企业出口退税计算及账务处理举例一、需要注意：1、购进出口商品的进项,不能抵扣。 (营改增后,支付货运代理国内费用部分增值税 发票能否抵扣?全国各地处理方法不一,最好与当地税局沟通后处理)；2、征退税率差与生产企业一样,计入主营业务成本。二、常见帐务处理:1、购进商品准备用于出口借：库存商品应交税金应交增值税(进项税额) 17%贷：应付帐款 /银行存款2、根据购进商品对应的退税率,计算出应收退税额和转成本额借:其他应收款应收出口退税增值税 供货发票不含税金额 *退税率贷:应交税金应交增值税出口退税 13%(此笔凭证可以等出口退税申报审核审批通过后,根据退税申报汇总表来做 )借:主营业务成本
2、贷:应交税金应交增值税进项税额转出 4%3、出口单据收齐且信息齐全申报成功,税局审核完毕,退回税款借:银行存款贷:其他应收款应收出口退税增值税购进商品：借：库存商品。借：应交税费应交增值税进项税额。贷：银行存款或应付账款出口按汇率折算成人民币价值。借：银行存款外币户，或应收账款。贷：主营业务收入征税和退税差借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税进项税额转出结转成本时借：主营业务成本贷：库存商品退税款批复下来，款未到账。借：应收补贴款出口退税。贷：应交税费应交增值税出口退税退税款进账。借：银行存款，贷：应收补贴款出口退税批复上有免抵额的。借：应交税费应交增值税出口抵减内销商品应纳税额。贷：应交税
3、费应交增值税出口退税海运费应冲减销售收入，免税时要录入。借：主营业务收入。贷：银行存款或应付款外币兑换人民币汇率差和收汇时中间行的扣款，借记财务费用汇兑损溢。某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元8元人民币），服装退税率为13，试计算该公司当月应退税额。应退增值税税额77 5001310075（元）转出增值税额13 175（7750017）100753100（元）购进货物时，借：物资采购 77 500应交税金应交增值税（进项税额） 13 175 贷：银行存款 90 675 货物入库时，借：库存商品库存
4、出口商品 77500贷：物资采购 77500出口报关销售时，借：应收账款 104 000（13 0008） 贷：主营业务收入出口销售收入 104 000结转商品销售成本，借：主营业务成本 77 500 贷：库存商品 77 500进项税额转出借：主营业务成本 3100 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3100计算出应收增值税退税款， 借：应收出口退税 10075 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 10075收到增值税退税款时，借：银行存款 10075贷：应收出口退税（增值税） 10075外贸企业出口退税账务处理举例外贸出口退税帐务处理 例 某进出口公司2007年12月购进工艺品3000
5、件，增值税专用发票上注明贷款金额为57万元，进项税额969万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为25万美元(汇率为1美元：78元人民币)，工艺品退税率为13，试计算该公司当月应退税额。 应退增值税税额=570 000x13=74 100(元)转出不退税增值税额=96 900-74100=22 800(元)按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资 570 000应交税费应交增值税(进项税额) 96 900贷：银行存款 666 900货物入库时：贷：主营业务收入自营出口销售收入 (USD250000x78)1 950 000结转商品销售成本： 借：主营业务成本 570 000贷：库
6、存商品 570 000转出出口未退税差额：借：主营业务成本 22800贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 22800计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税 74100贷：应交税费应交增值税(出口退税) 74100收到增值税退税款时：借：银行存款 74100贷：其他应收款应收出口退税 74100例 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额15
7、0万元，增值税退税率为13。应退增值税税额=5000 000X13=650 000(元)转出不退税增值税额：850 000650 000=200 000(元)应退消费税税额：1500 000(元)按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资 5 000 000应交税费一应交增值税(进项税额) 850 000贷：银行存款 5 850 000货物入库时：借：库存商品库存出口商品 5 000 000贷：在途物资 5 000 000出口报关销售时：借：应收账款 (USD 800 0008) 6 400 000贷：主营业务收入自营出口销售收入 6 400 000结转商品销售成本：借：主营业务成本
8、自营出口销售成本 5 000 000贷：库存商品 5 000 000进项税额转出：借：主营业务成本自营出口销售成本 200 000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 200 000计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税 650 000贷：应交税费应交增值税(出口退税) 650 000收到增值税退税款时：借：银行存款 650 000贷：其他应收款应收出口退税 650 000计算出应收消费税退税款：借：其他应收款应收出口退税 1 500 000贷：主营业务成本 1 500 000收到消费税退税款时：借：银行存款 1 500 000贷：其他应收款应收出口退税 1 500 000出口应
9、退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目，并在“应交税金应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。例 某外贸企业外购服装10 000件并取得增值税专用发票，发票注明的金额为700 000，进项税额119 000元。该批服装出口后，企业收齐单证申报出口退税，适用出口退税率为13。企业按规定计算申报的应退增值税，并作如下会计分录。应退增值税额=700000x13%=91 000(元)借：其他应收款应收出口退税(增值税) 91 000贷：应交税费应交增值税(出口退税) 91 000企业按规定计算出口货征征退税差，计入出口销售成本，作如下会计分录。应计
10、入成本的征退税差=700 000 x(17-13)=28000(元)借；主营业务成本自营出口销售成本 28000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 28000该批出口服装发生退关，企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款，并作如下分录。借：应交税费应交增值税(出口退税) 91000贷：银行存款 91000同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出，作如下会计分录。借：应交税费应交增值税(项税额转出) 28000贷：主营业务成本 28000例 某外贸企业出口货物后，向税务机关申报出口退税104000元，并已做相关会计处理。经税务机关审核，该批货物因出口退税单证电子信息核对不符，暂不予退税。以后信息陆续到达，经税务机关审核，实际准予退税93600元，与原申报退税数相差10400元。企业应调整差额，作如下会计分录：借：应交税费应交增值税(出口退税) 10400贷：其他应收款应收出口退税(增值税) 10400一般未按规定退税期限申报，又未补办延期申请的情况下，丧失退税机会，可将未退的增值税税款转入主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”科目。
