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1、绍兴会计网第十一章 收入与利润的核算第十一章 收入与利润核算本章重点与难点 收入的发生表现为资产的增加或负债的减少，费用的发生则表现为负债的增加或资产的减少。可见，收入、费用的核算与前述资产、负债的核算紧密联系，应结合前面有关章节内容学习。在此基础上，重点掌握以下内容：收入、费用的确认条件。重点是掌握工程结算收入的确认四个条件。合理确认工程结算收入、其他业务收入、营业外收入的范围及其具体内容。并相应地合理确认主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、期间费用的范围及内容。这是正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、损失的核算。掌握利润
2、总额的构成，分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。熟悉企业所得税的核算，难点为应付税款法下的核算。掌握净利润的分配。包括净利润的分配顺序、亏损的弥补途径及其会计处理。净利润分配的会计处理应与盈余公积的核算结合进行。熟悉年终“利润分配”各明细账户的结转，最终计算出施工企业当年末的未分配利润。 第一节 营业收入概述 一、施工企业营业收入内容 （一）建造工程合同收入 建造工程合同收入是指施工企业承包工程所获得的收入。 1建造工程合同初始收入，指建造承包方与客户在双方签订合同中最初商定的合同总金额。包括合同工程价款以及向客户收取的临时设施费、劳
3、动保险费、施工机构调迁费等。 2合同变更收入，是指因客户改变合同规定的作业内容增加的收入。 3工程索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包方向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本款项。 4奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包方的额外款项。 （二）其他业务收入 其他业务收入是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入，是对主营业务收入的一种补充。其主要内容包括： 1产品销售收入，如销售自制的各种建筑结构件，钢木门窗，砖，瓦，机械设备和机械配件等。 2机械作业收入，机械作业，运输作业等取得的收入。 3材料销售收入，是指企业向其他
4、企业（或内部独立核算单位）出售建筑材料或其他材料而获得的收入， 4无形资产转让收入，无形资产对外转让实现的收入。 5固定资产出租收入，企业对外单位出租机械设备等固定资产而取得的收入。 6对外承包工程收入，是指企业承包国外工程，国内外资工程和提供劳务获得的收入。 7多种经营收入，指施工企业开展多种经营业务（如饮食，服务，商业等）而获得的收入。 8其他兼营业务收入。 二、工程价款的内容工程价款是指施工企业因承包工程，按照合同和工程结算办法的规定，将已完工程或竣工工程向客户办理工程结算而取得的价款，即建筑产品的价格，也就是建造合同完成的总金额。工程价款收入是施工企业的主营业务收入，是企业获取利润的泉
5、源。工程预算价格由已完工程的直接费用、间接费用、计划利润和税金四部分组成。 1.直接费用。 2.间接费用。 3.计划利润。 4.税金。 三、工程结算的核算 （一）工程结算的确认按照施工企业会计制度规定，企业的工程结算收入，应于施工企业与客户进行工程价款结算时，确认为收入的实现。本期工程结算收入的确认根据工程合同中所确定的结算方式的不同有所不同。1、工程价款结算方式 工程价款结算是施工企业按照建造合同向客户点交已完工程（竣工工程或已完分部分项工程），收取工程价款而发生的一种货币结算行为。 （2）分段结算法。即当年开工，当年不能竣工单项工程或单位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结
6、算的工程，可以在月中向客户预支工程款。 （3）其他结算法。施工企业和客户双方约定并经开户银行同意的其他结算方式。 建造承包方自行采购建筑材料的。 按工程承包合同规定由建造承包方包工包料的，由承包方购货付款，并向客户收取备料费。 按工程承包合同规定由客户供应材料的，其材料可按材料预算价格转给建造承包方。材料价款在结算工程款时陆续抵扣，这部分材料，承包方不应收取备料款。为了保证工程按期收尾竣工，工程在施工期间，不论工期长短，其结算价款一般不得超过承包工程合同价值的95%，结算双方可以在5%的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中注明。尾款应存入建设银行，等工程竣工验收以后清算，承包方已向客户出
7、具履约保证涵或有其他保证，可以不留工程尾款。2、工程结算的确认 实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。 实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同已完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。 实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程结算收入的实现。即，应于完成合同规定的工程进度或
8、工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款的金额。 实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结算时，一次或分次确认工程结算收入。本期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款总额。 （二）工程结算的核算 为了反映施工企业已完工程结算收入，工程结算成本和工程结算税金及附加，应设置如下会计账户：（1）“主营业务收入”账户，（2）“主营业务成本”账户， （3）“主营业务税金及附加”账户， （4）“应收账款应收工程款”账户， 第二节 建造合同收入的核算 根据国家财
9、政部文件规定从2001年1月1日起股份有限制施工企业应执行企业会计制度和建造合同准则的有关规定，企业承包工程的营业收入应当按“建造合同收入”予以确认和核算。 建造合同是指一项资产或者在设计、合同、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。其中，所指资产包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、大型机械设备等。合同收入包括合同中规定的初始收入（建造承包方与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额），和因合同执行中变更、索赔、奖励等形成的收入。 一建造合同收入、费用的确认 根据企业会计制度和建造合同准则，股份有限制施工企业由于承包或承建建设工程所获得的营业收入采用“完工百分比法
10、”予以确认，即按照完工进度根据建造承包合同规定的结算方式和结算时间，与客户结算建造合同收入时确认收入的实现。根据完工进度的不同分为以下几种情况： （一）以前年度开工、本年度完工和本年开工本年度完工的建造合同。 在这种情况下，应在合同项目完工时，根据合同总收入和实际合同成本确认收入和费用。按下列公式确认：当期计量和确认的合同收入=合同总收入-以前年度累计已确认的收入当期计量和确认的合同毛利=合同总收入-实际合同总成本-以前年度累计已确认的毛利当期计量和确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备 （二）在资产负债表日尚未完工的建造合同。 在这种情况下要区分合同结果
11、的估计情况采取不同的处理方法。 1如果建造合同的结果能可靠地估计。应按“完工百分比法”确认合同收入和费用。完工百分比法就是在资产负债表日尚未完工的在建合同根据合同完工进度确认收入和费用的方法。（1）建造合同的结果能可靠估计的条件。根据建造合同的不同类型，应具备的条件也不相同。固定造价合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定造价合同的结果能可靠估计，是指如同时具备以下四个条件，就可作为“结果能可靠估计”。a合同总收入能够可靠计量。b.与合同相关的经济利益能够流入企业。c.在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。d.为完成合同已经发
12、生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同。成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。成本加成合同的结果能够可靠估计，是如指同时具备以下条件，就可作为“结果能够可靠地估计”。a.与合同相关的经济利益能够流入企业。b.实际发生的合同成本，能够清楚地区分，并能可靠地计量。（2）完工进度的确定 完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、费用的非常关键的因素，可采用公式计算和技术测定两种方法。计算公式如下： （1）或者 （2） 需要说明的是：如果按公式（1）计算合同完工进度，其中，累
13、计实际发生的合同成本不包括：与合同未来活动相关的合同成本，如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本和在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 如果企业无法根据上述两个公式确定合同完成进度，可以采用特殊的技术测量方法，由专业人员现场测定合同完工进度。 （3）当期合同收入、费用的确定。 如果经过判断，建造合同的结果能够可靠地估计，就可以采用完工百分比法确认合同收入和费用。计算公式如下： 当期确认的收入 =合同总收入完工进度-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利 =（合同总收入-合同预计总成本）完工进度 -以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同费用 =当期确认合同收入-当期确
14、认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备 2如果建造合同的结果不能可靠地估计。分以下两情况介绍。（1）合同成本能够收回。合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。【例4】利华建筑公司1999年初承建一项工程，工期3年，当年实际发生合同成本170万元，由于该建造合同结果不能可靠地估计，但双方均能履行合同规定的义务，当年发生的合同成本均能收回，当年的合同收入和合同成本均确定为170万元，不确定利润。（2）合同成本不能收回。不确认合同收入，合同成本在发生时即确认为费用，不能收回部分为亏损。【例5】沿上例，利华建筑公司2000年实际发生合同成本192万元，由于客户宣告破产，在实际发生的合同成本中有80万有可能收不回来。由此，当年只能将112万确认为合同收入，合同成本192万元，确认合同亏损80万元。二、建造合同收入的核算 应设置下列会计账户： “工程施工合同成本”账户。本账户用于核算企业实际发
