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1、财务管理企业负债行政单位负债的核算,3-3-1负债概述 （一）负债的概念与分类 1、概念：行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债：预计在1年内（含1年）偿还的负债。行政单位的流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。 非流动负债：流动负债以外的负债。行政单位的非流动负债包括长期应付款和受托代理负债,二）负债的确认、计量与报告 行政单位应当在确定承担偿债责任并且能够可靠计量地进行货币计量时确认。 行政单位负债应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。 行政单位符合负债定义并
2、确认的负债项目，应当列入资产负债表；行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露,三）负债的管理要求 1、举借债务与提供担保方面的管理要求 2、应缴款项的管理要求 3、应付及暂存款项的管理要求,3-3-2应缴财政款的核算 （一）应缴财政款的概念与内容 应缴财政款是指行政单位在业务活动中按规定向有关单位和个人收取的应上缴财政预算的各种款项。主要包括以下内容： 1、行政性收费 2、政府性基金 3、罚没收入 4、其他应缴财政的资金,二）应缴财政款的确认 行政单位在业务活动中按规定向有关单位和个人应收的上缴财政款项实际收到
3、时确认为应缴财政款。 （三）应缴财政款核算科目的设置 为了核算行政单位应上缴财政款项的收取及其上缴情况，行政单位应设置“应缴财政款”总账科目，应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。该科目属于负债科目。贷方登记行政单位收取的各项应缴财政款，行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；借方登记实际上缴财政的款项，行政单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；本科目贷方余额，反映行政单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项；年终清缴后，本科目一般应无余额,四）应缴财政款的账务处理 1、行政单位行政性收费的收取及其上缴的账务处理 行政单
4、位在行使行政职能过程中，依据国家法律、法规向公民、法人和其他组织收取行政性费用时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；行政单位上缴应缴财政的行政性费用时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目,例1 某公安局收取办理出国护照工本费5000元，公民等以现金支付；该公安局将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 收取护照工本费时： 借：库存现金 5000 贷：应缴财政款行政性收费 5000 上缴财政国库时： 借：应缴财政款行政性收费 5000 贷：库存现金 5000,例2 某工商局收取企业办理注册登记的登记注册费6000元，其款项由企业通过银行支付；该工商局并将此
5、款项上缴财政国库。会计处理如下： 收取企业注册登记费时： 借：银行存款 6000 贷：应缴财政款行政性收费 6000 上缴财政国库时： 借：应缴财政款行政性收费 6000 贷：银行存款 6000,2、行政单位收取政府性基金及其上缴的账务处理 行政单位按照规定取得应当上缴财政的政府性基金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；行政单位上缴应缴财政的政府性基金时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目,例3 某行政单位收到一项按照规定应当上缴财政的政府性基金，其金额为80000元，此款项已存入其开户银行。会计处理如下： 借：银行存款 80000 贷：应缴财政款
6、政府性基金 80000 例4 接上例，某行政单位将收到的按照规定应当上缴财政的政府性基金80000元上缴财政国库。会计处理如下： 借：应缴财政款政府性基金 80000 贷：银行存款 80000,3、行政单位对公民、法人和其他组织实施经济处罚取得的罚没收入及其上缴财政的账务处理 行政单位依据国家法律、法规，对公民、法人和其他组织实施经济处罚而取得罚款、没收款、没收财物变价款以及行政单位取得无主财物变价款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；行政单位上缴应缴财政的罚没收入时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目,例5 某环境保护局对某企业因超标准排放污染物
7、处以罚款80000元；该环境保护局将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 收取企业罚款时： 借：银行存款 80000 贷：应缴财政款罚没收入 80000 上缴财政国库时：借：应缴财政款罚没收入 80000 贷：银行存款 80000,例6 某公安局将一辆无助汽车变卖取得价款90000元，款项已存入银行；该公安局并将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 变卖取得价款时： 借：银行存款 90000 贷：应缴财政款罚没收入 90000 罚没收入上缴财政国库时：借：应缴财政款罚没收入 90000 贷：银行存款 90000,4、行政单位处置资产取得的处置净收入及其上缴财政的账务处理 行政单位出售、置换换出存货
8、、固定资产、无形资产、政府储备物资等完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入，借记“待处理财产损溢处理净收入”科目，贷记“应缴财政款”科目。毁损、报废各种实物资产过程中取得的残值变价收入、发生相关费用，以及取得的残值变价收入扣除相关费用后的净收入，借记“待处理财产损溢处理净收入”科目，贷记“应缴财政款”科目。行政单位上缴应缴财政的处置单位资产的处置净收入时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目,例7 某行政单位将一辆旧汽车出售，取得价款扣除相关税费后的净收入为50000元，该行政单位将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 借：待处理财产损溢处理净
9、收入 50000 贷：应缴财政款国有资产处置收入 50000 借：应缴财政款国有资产处置收入 50000 贷：银行存款 50000,例8 某行政单位将一台设备报废，其残值变价收入扣除相关费用后的净收入为6000元，该行政单位将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 借：待处理财产损溢处理净收入 6000 贷：应缴财政款国有资产处置收入 6000 借：应缴财政款国有资产处置收入 6000 贷：银行存款 6000,5、行政单位出租资产取得的处置净收入及其上缴财政的账务处理 行政单位因出租资产，按照处置收入扣除相关税费后的净收入，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；行政单位上缴应缴财政的出租
10、资产的净收入时，在实际缴纳时，借记“应缴税费”科目，贷记“银行存款”等科目,例9 某行政单位出租200平米办公用房取得租金收入60000元，发生相关税费3300元。会计处理如下： 出租取得租金收入时：借：银行存款 60000 贷：应交税费 3300 应缴财政款租金收入 56700 租金净收入上缴财政国库时： 借：应缴财政款租金收入 56700 贷：银行存款 56700 缴纳税费时： 借：应交税费 3300 贷：银行存款 3300,3-3-3应缴税费的核算 （一）应缴税费的概念与内容 应缴税费是指行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括增值税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、车
11、船税、城镇土地使用税等。行政单位应缴纳的税费在尚未缴纳之前，就构成了行政单位的一项流动负债。此外，行政单位以代理人的身份替国家代扣代缴个人所得税，代扣代缴的个人所得税在上缴之前也形成行政单位的一项流动负债,二）应缴税费的确认 行政单位应当在产生缴纳税费义务时确认应缴税费 （三）应缴税费核算科目的设置 为了核算行政单位应缴税费的形成及其缴纳情况，行政单位应设置“应缴税费”总账科目，并按照应缴纳的税费种类进行明细核算。该科目属于负债类科目。贷方登记行政单位应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费，期末贷方余额反映行政单位尚未缴纳的税费,四）应缴税费的账务处理 1、行政单位出售不动产、转让无形资
12、产而产生的应缴营业税、城市建设维护税、教育费附加等及其上缴的账务处理 行政单位出售不动产、转让无形资产，按税法规定确定应缴营业税，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应缴税费营业税”科目；实际上缴营业税，借记“应缴税费营业税”科目，贷记“银行存款”科目。城市维护检索式、教育费附加是以增值税、营业税和消费税为计税依据征收的。根据行政单位出售不动产、转入无形资产而产生的应缴营业税，按税法规定确定应缴城市维护建设税、教育费附加，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应缴税费城市维护建设税”“应缴税费教育费附加”科目；实际上缴城市建设维护税、教育费附加，借记“应缴税费城市维护建设税”“应缴税费教育费附加”科
13、目，贷记“银行存款”科目,例10 某行政单位出售一建筑物，其账面原价为1000000元，已提折旧600000元，其价款为800000元，销售该项固定资产使用的营业税税率为5%。会计处理如下： 销售建筑物应缴纳的营业税=800000*5%=40000（元） 应缴纳的城市维护建设税=40000*7%=2800（元） 应缴纳的教育费附加=40000*3%=1200（元） （1）建筑物转入处置时： 借：待处理财产损溢 处置资产价值 400000 累计折旧 600000 贷：固定资产 1000000 借：资产基金固定资产 400 000 贷：待处理财产损溢处置资产价值 400 000 （2）收到出售价款
14、时： 借：银行存款 800000 贷：待处理财产损溢 处置净收入 800000,3）计算应缴税费时： 借：待处理财产损溢处置净收入 44000 贷：应缴税费营业税 40000 城市维护建设税 2800 教育费附加 1200 （4）结转出售建筑物处理净收入： 借：待处理财产损溢处理净收入 756000 贷：应缴财政款国有资产处置收入 756000 （5）实际缴纳税费时： 借：应缴税费营业税 40000 城市维护建设税 2800 教育费附加 1200 贷：银行存款 44000 （6）将出售建筑物处理净收入上缴财政国库时： 借：应缴财政款国有资产处置收入 756000 贷：银行存款 756000,2
15、、行政单位出售旧固定资产（不包括不动产）而产生的应缴增值税、城市维护建设税、教育费附加等及其上缴的账务处理。 行政单位出售旧固定资产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应缴税费增值税”“应缴税费城市维护建设税”和“应缴税费教育费附加”科目；实际上缴增值税、城市维护建设税、教育费附加时，借记“应缴税费增值税”“应缴税费城市维护建设税”和“应缴税费教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目,例11 某行政单位出售一辆使用过的汽车，其账面原价为200000元，已提折旧150000元，出售价款为52000元。账务处理如下： 行政单位出售旧固定资产，按税法规定按4%的比率减半征收应缴增值税。 应税销售额=5
16、2000/（1+4%)=50000（元） 应缴增值税=50000*2%=1000（元） 应缴纳的城市维护建设税=1000*7%=70（元） 应缴纳的教育费附加=1000*3%=30（元） （1）固定资产转入处置时： 借：待处理财产损溢 处置资产价值 50000 累计折旧 150000 贷：固定资产 200000 （2）收到出售价款时： 借：银行存款 52000 贷：待处理财产损溢处置净收入 52000,3）计算应缴税额 借：待处理财产损溢处置净收入 贷：应缴税费 （4）结转应缴财政款 借：待处理财产损溢处置净收入 贷：应缴财政款 （5）借：应缴税费 应缴财政款 贷：银行存款,3、行政单位因出租资产而产生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等及其上缴的账务处理 行政单位因出租资产，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记“应缴财政款”等科目，贷记“应缴税费”科目；实际缴纳时，借记“应缴税费”科目。贷记“银行存款”科目。 例12 某行政单位出租房屋取得租金收入50000元，租金收入使用的营业税税率为5%。账务处理如下： 租金收入应缴纳的营业税=50000*5%=2500（元） 应缴纳的城市维
