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1、领导干部任期经济责任审计评价领导干部任期经济责任审计评价（徐萍）一、经济责任审计评价的定义审计评价具有两层涵义一是指审计人员根据财经法规和审计证据，对被审单位的财政、财务收支的正确性、合法性及效益进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程。二是指审计报告(或审计结果报告)中应出具的审计评价，即审计组、审计机构根据财经法规及与审计事项有关的事实，对审计事项所作出的结论性意见，它是在第一层涵义审计评价的基础上形成的。审计署6号令中规定：审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计
2、准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。经济责任审计评价是审计机关根据审计结果，依照法律法规和有关
3、规定对领导干部一定任期内履行经济责任的情况发表的审计意见。这里所指的领导干部就我市而言是指市、县、区、乡(镇)党委、政府正职领导干部和市、县、区、直属的党政机关、群众团体、事业单位的党政正职领导干部以及国有企业、国有资产占控股地位或者主导地位的企业领导人员。二、经济责任审计评价的地位和作用对审计事项进行评价、表明审计意见，是审计机关的一项法律责任，因为审计机关审定审计报告后，向被审计单位出具的审计报告或审计结果报告，是具有法律效力的书面文件。同时，审计评价意见的形式，既与审计过程的质量相关，又与审计实施阶段结束后对相关资料进行分析、综合的程度相关，是一项能够体现审计职业责任和业务技能的工作，也
4、能表明审计目的的实现程度。任期经济责任审计的审计评价在于便于利用任期审计结果的机构和部门有所参照，便于直观了解最终审计结果和被审计对象的经济责任，它是任期经济责任审计当中的重要组成部分。首先，只有一目了然的审计评价才便于当地党委、人大、政府和组织人事部门清楚被审计对象的经济责任，以正确了解评价和使用干部，形成正确的用人导向；其次，通过量化政绩的审计评价，可以扎扎实实地开展工作，履行职责，创造实绩，对浮夸虚报等弄虚作假行为起到遏制作用；再次，通过审计评价中对遵守财经法纪方面经济责任的表述，能促进干部廉洁自律，自觉遵守财经法纪，避免和减少违纪问题的发生，从而在一定程度上对纠正经济领域中的不正之风、
5、端正党风和社会风气起到一定的推动作用。因此，统一和规范审计评价，客观公正地出具审计评价意见，对明确法律责任，规范审计行为，提高任期经济责任审计质量，减少审计风险及对审计结果的合理运用等都具有重要意义。审计评价是审计报告的一个重要组成部分，也是难题。因为评价归根到底就是对被审计对象的经济责任下结论。三、当前经济责任审计评价中存在的难点审计评价是经济责任审计中的一个重要环节，运用经济责任审计成果，其中一个重要的前提是审计评价必须客观公正。但在具体工作中发现目前在经济责任审计评价中存在以下难点：一是缺少具体的评价标准和评价指标体系，尽管中办、国办两个暂行规定中规定了经济责任审计责任人的直接责任和主管
6、责任，但条文规定仍过于宽泛和笼统，不便于实际操作。二是由于经济责任审计手段的局限性，对个人经济活动无据可查，特别是社会关注的领导干部贪污受贿、徇私舞弊、挥霍浪费等经济问题，一般很难从单位会计帐上发现，即使发现某种线索，如果没有相关执法执纪部门的技术手段和强制措施的配合和支持，仅凭现阶段的审计执法手段是无能为力的，因此，在实际操作过程中，准确评价领导干部个人廉洁自律等方面情况是非常困难的。三是对某些经济指标的评价存在较大风险，由于领导干部任期内涉及政治、经济、社会、文化等诸方面，而一些经济指标只能根据被审计单位或相关部门提供，故全面评价存在较大风险。四是对某些事项主管责任和直接责任难以界定，对领
7、导干部直接责任进行区分和评价需要界定个人责任，界定个人责任又往往涉及到历史的与现实的、主观与客观的、自主决策与集体决策以及社会、经济环境等各种因素的影响。在这种情况下，审计很难找到界定领导干部个人经济责任的依据，难以量化领导干部个人经济责任轻重。但是，是不是因为评价具有风险就避重就轻、有失公允呢？亦或是没有统一的评价标准就超越审计职权范围随意评价呢？显然两者均不可取。经济责任审计评价作为经济责任审计的重要一环，经过近几年的边实践、边探索，初步总结出了经济责任审计评价应遵循的基本原则、方法和内容。四、经济责任审计评价的基本原则任期经济责任审计结果影响干部的升迁去留和任用。因而，任期经济责任审计是
8、一项责任大、风险大、要求高的工作，这些特点决定了在审计工作中必须坚持客观公正、突出重点、谨慎稳重的审计评价原则。这是进行经济责任审计评价必须坚持的总的原则，贯穿审计的全过程。(一)客观性原则。经济责任审计评价要围绕审计的内容和所取得的可靠数据与查证的事实，以写实和量化的方法发表独立、客观、公正的审计意见。坚持是什么就评价什么，审计什么就评价什么，对事实既不夸大，也不缩小,这是进行审计评价的出发点和着眼点;对审计中查出的问题作客观性分析，必要时介绍一些背景资料，以及这些资料对一些问题的影响。(二)重点性原则。经济责任审计评价要突出重点，应着重评价与履行经济责任有重要影响的经济事项。(三)慎重性原
9、则。经济责任审计评价应持有稳健、谨慎的态度。对所需进行评价的事项都要进行审计并取得充足审计证据或证明材料、资料，评价需注意防止言过其实。审计未涉及的问题不评价，证据不足的不评价，不属于审计范围的不评价，责任不清或审计难以界定的不评价，只予以客观反映。评价用语要准确，措辞要恰当，表述要清楚。五、经济责任审计评价的方法审计评价前应编制评价工作底稿，将审计工作底稿进行归纳、汇总，为审计评价作准备。(一)定量评价。定量评价是以审计查证和取得的可靠数据与经济责任目标(计划)、经济责任审计评价指标、行业标准等进行对比分析，客观反映履行经济责任的情况。(二)定性评价。定性评价是以审计结果为基础，对被审计单位
10、财政收支、财务收支和有关经济活动的真实性、合法性、有效性的评价。1、真实性主要评价被审计单位的会计处理遵循相关会计准则、会计制度的情况，以及会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营成果的符合程度。2、合法性主要评价被审计单位财政收支、财务收支和有关经济活动符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。3、效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支和有关经济活动的经济、效率和效果的实现程度。这三个方面与审计署6号令中关于审计评价意见的阐述是完全一致的。(三)综合评价。综合评价要求综合运用上述两种评价方法，对被审计领导干部所在地区经济社会发展、财政收支、重大经济决策等情况及存在问题和所在
11、单位财务收支、财政性资金管理使用、重大经济决策等情况及存在问题以及所在企业的管理、发展、资产营运、重大经济决策等情况及存在问题进行综合分析，客观反映领导干部经济责任的履行情况。六、经济责任审计评价的内容总体来讲，经济责任审计评价的主要内容应着重从以下五个方面进行：一要评价财政财务收支的真实、完整性。保证会计信息真实可靠,是法人的主要经济职责也是审计检查的基础,还是审计评价工作内容之一。只有把财政财务收支和会计信息的真实性搞清楚在此基础上进行的审计评价才有效,才可靠、可信。二要评价各项经济活动的合法、合规性。通过经济责任审计,看其经济活动是否合法合规。一切经济活动必须置于法律、法规范围之内,出现
12、违法违规行为,单位领导负有不可推卸的主管责任和法律责任,不仅要评价钱花得好不好,还要评价经济行为有无违规违纪。三要评价国有资产是否保值增值。国有资产是否保值增值是衡量领导干部政绩的一个重要量化指标,特别是国有企业改制过程中国有资产保值增值是核心。作为一个领导任职几年,使国有资产大量流失,这样的干部还谈什么政绩。属于随意拍板、盲目投资、违规操作造成损失的,必然追究有关人员的法律责任,属于财务管理方面的问题,以帮助规范为主,提出管理意见和建议。四要评价领导干部重大经济决策的规范性、合理性和效益性。领导干部决策正确与否,直接关系着国家和人民的利益,关系到廉政建设,有些失误的背后,往往隐藏着领导干部滥
13、用职权的行为,因此,对领导干部具体决策行为的评价,是经济责任审计不可缺少的一项内容。五要评价领导干部是否存在短期行为。看其经济决策是否兼顾国家、集体、个人三者利益,是否兼顾长远利益与眼前利益,兼顾局部利益与全局利益,做不到这几个兼顾就是短期行为,这样的领导就是不称职。分述具体评价内容：(一)地方党政领导干部经济责任审计评价内容：1、为发展和管理地方经济所做的工作。包括年度经济工作目标的制定，为发展和管理地方经济所制定的政策或制度及采取的措施；2、主要社会经济指标、经济工作目标完成情况；比如：根据统计部门、发改委、财政部门等提供的资料，获取GDP、固定资产投资额、农民人均纯收入、财政收入、财政支
14、出等指标数字，来评价领导干部任期内所在地区主要社会经济指标、经济工作目标完成情况。3、通过对财政收支的审计，指出存在的问题，同时分析财政收支增长水平和结构，反映地方经济的质量和发展状况；比如：财政收支审计中是否存行政事业性收费、基金、罚没收入、国有资产处置收入等应列未列预算收入、行政事业性收费等应缴未缴财政专户并从中坐支、虚列支出、将预算内资金转入预算外、超预算拨款、挤占挪用滞留各类专项资金、设立帐外帐及其他财政财务管理方面的问题；是否存在违规租用农用地并支付租金、违规代缴招商企业土地出让金、契税、违规返还招商企业土地出让金、违规集资等问题。通过审计，来评价领导干部任期内所在地区财政财务收支真
15、实性、合法性情况，并进行责任界定。4、通过对社会保障体系的建立、资金投入、征收、发放、管理、使用及效益情况的审计，反映构建和谐社会的情况；5、通过对农业、教育、科技、环保、计生、交通、城建等专项资金分配、管理、使用情况的审计，反映财政支出结构和调发展情况；6、通过对土地征用和出让的审计，了解土地资源决策的科学性、合法性以及土地有偿使用费的征收、管理、使用情况，揭示存在的问题；7、通过对企业改制、国有产权转让的审计，反映决策情况是否合规和国有资产是否有严重流失的情况；8、通过对重点建设项目的审计，了解决策、资金来源、资金管理、项目招投标、环境保护、资金使用效益等情况，揭示存在的问题；9、通过对政
16、府采购的审计，了解政府采购招投标管理办法的执行情况和揭示存在的问题；10、领导干部遵守廉洁从政有关规定情况；11、其他需要评价的问题。(二)部门党政领导干部经济责任审计评价内容：1、单位预算编制和执行情况；2、单位财务收支的真实性、合法性和效益性；3、重大经济决策的合规性及效果；4、建设项目的资金管理和项目招投标情况；5、专项资金的管理和使用情况；6、通过对支出结构的分析，反映支出的合理性和节约情况；7、设备购置和固定资产管理情况；8、罚没收入、行政性收费和政府基金的收缴、管理情况；9、内控制度的建立和执行情况；10、领导干部遵守廉洁从政有关规定情况；11、其他需要评价的问题。(三)事业单位领导干部经济责任审计评价内容：1、单位预算编制和执行情况；2、单位财
