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1、1,Value Added Tax,第二章 增值税法,2,本章内容预览,3,本章核心是增值税的计算。征税范围、纳税人及税率是计算的基础。由于纳税人不同，适用税率和计算方法也不同，其中，一般纳税人的计算是重点。,本章重点与难点,4,学习本章，应抓住以下核心内容： 1. 一般纳税人应纳税额的计算：至为重要。在销项税额的计算上，纳税义务发生时间影响到销项税额的计算确定。进项税额的抵扣中哪些能抵扣，哪些不得抵扣，以及抵扣的时间规定，影响到应纳税额的计算。 2. 多种经营行为的税务处理：要会判断经营行为的性质，进而掌握在什么情况下交什么税，且如何计算。 3. 进出口的税务处理：进口如何征税，出口如何免退
2、等，应熟练掌握。,本章重点与难点,5,本章难点： 增值税应纳税额的计算（本章的核心，既是重点，又是难点）、出口退税的计算。,本章重点与难点,6,课 前 预 习 题 一,某企业系增值税一般纳税人，发生的下列各项视同销售行为中：,哪些应当计算增值税销项税额？,思考,7,思考,某化妆品厂销售化妆品收取的上述哪些款项应当计入销售额计算增值税销项税额呢?,课 前 预 习 题 二,8,某企业系增值税一般纳税人，下列项目中，其进项税额均已申报抵扣：,思考,上述哪些已申报抵扣的进项税额应当从当期进项税额中剔除？,课 前 预 习 题 三,9,增值税制度的产生，其根本目的在于：避免重复征税。为了实现这一目的，增值
3、税制度才规定实行价外计税、抵扣制度、统一税率、专用发票，才需要扩大征收范围而对加工、修理修配劳务征税，才规定对外购免税农产品、支付运输费用、收购废旧物资等允许抵扣进项税额。如果离开这一目的，增值税制度的一切规定都将不可理解而显得烦琐与没有必要。,本章内容提要,10,根据应纳税额计算的不同特点，增值税的计算可以分成四种类型，即一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。,本章内容提要,11,一、一般纳税人应纳税额的计算 1. 由于应纳税额等于销项税额减进项税额，所以要正确计算增值税必须正确
4、确定销项税额和进项税额。 2. 销项税额等于销售额乘以增值税税率，所以要正确确定销项税额，就必须正确确定销售额。 3. 要正确确定销售额，首先必须了解增值税的征收范围，即首先要知道哪些行为要征税、哪些行为不要征税，在此基础上进一步对需要征税的行为来确定其销售额。,本章内容提要,12,4. 在确定征税范围时，除了解销售货物、进口货物和提供应税劳务的基本范围之外，还要特别掌握8项视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为和销售金、银、典当品、软件等一些特殊货物的行为是否要征收以及如何征收增值税。 5. 在具体确定销售额时，除需要了解一般情况下的价款与价外费用如何确定之外，还特别要注意掌握不同的
5、销售方式下销售额的确定、含税销售额的换算、包装物押金的处理、销售自己使用过的固定资产的处理、无销售额或销售价格偏低且无正当理由时销售额的确定等内容，以及当发生销货退回、销售折让时的处理。,13,6.当销项税额确定好之后，就要进一步确定进项税额，具体包括允许抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额两个方面。 7.确定允许抵扣的进项税额时，除要了解专用发票、完税凭证上的进项税之外，特别要注意三种没有专用发票也允许抵扣进项税额的情况、上期未抵扣完进项税额的情况，以及进项税额申请抵扣的时间规定。 8.允许抵扣的情况了解后，还必须知道不得抵扣的情况，包括7种不得抵扣的情况以及进项税额因货物改变用途而需要转出的
6、情况。,14,二、小规模纳税人应纳税额的计算 除掌握其所谓简易的征税办法之外，还特别要注意小规模纳税人的销售额也必须是不含税的销售额，并且简易的征收办法不仅适用于小规模纳税人，某些情况下也适用一般纳税人，如销售自己使用过的固定资产、寄售物品、死当物品、旧货和免税（关税）商店的免税（关税）货物。,15,三、进口货物应纳税额的计算 内容不是很复杂，主要涉及两个问题： 一是计算的特殊办法（直接按组成计税价格计算，无销项税额和进项税额的问题）； 二是组成计税价格的计算公式。,16,四、出口货物应退税额的计算 值得重点注意的主要是“免、抵、退”的计算方法。 除上述围绕增值税应纳税额计算这一中心归纳整理的
7、知识点之外，其他需要掌握的内容主要包括纳税义务发生时间和专用发票管理两个方面。,17,第一节 增值税概述,现行增值税是对在我国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为征税对象，采用税款抵扣制原则多环节征收的一种流转税。,18,一、增值额的涵义及理解 增值额，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务在购入的商品或者取得的劳务的价值基础上新增加的价值额。 对增值额的理解： 1. 就理论分析而言，增值额大体相当于商品价值cvm中的vm部分。 2. 就商品生产经营全过程而言，一件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的最终销售价格。 【案例2-
8、1】,19,生产经营环节,销售额,购入额,增值额,应纳增值税额（税率17）,原材料生产,产成品生产,批 发,零 售,30,70,90,100,0,30,70,90,30,40,20,10,合 计,100,销项税额,进项税额,应纳税额,5.10,11.90,15.30,17.00,0,5.10,11.90,15.30,5.10,6.80,3.40,1.70,17.00,20,生产经营环节,销售额,购入额,增值额,应纳增值税额（税率17）,原材料生产,产成品生产,批 发,零 售,30,70,90,100,0,30,70,90,30,20,20,10,合 计,100,销项税额,进项税额,应纳税额,5
9、.10,11.90,15.30,17.00,0,5.10,11.90,15.30,5.10,3.40,3.40,1.70,17.00,半成品生产,50,50,20,8.50,8.50,3.40,21,3. 就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额。 二、增值税的类型 三者主要区别在于：对资本性货物（即固定资产）的税务处理方法不同。 （一）生产型增值税 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税,【案例2-2】,22,三、增值税制在我国的建立和发展 （一）在价内税形式下的增值税 （二）在价外税形式下的增值税 现行流转税结构中，增值税
10、与从价定率征收的消费税均是以含消费税而不含增值税的销售价格作为计征基础的。因此，增值税并非严格意义上的价外税。,23,四、增值税的优点 （一）财政上的积极效应 1. 增值税的普遍性 2. 增值税的及时性 3. 增值税的合理性 4. 增值税的稳定性 （1）增值税不受经济结构以及生产组织方式变化的影响 （2）增值税具有良好的收入弹性 （3）增值税具有内在的自我控制机制 （4）增值税能够有效地控制减免税,【案例2-3】,24,（二）经济上的积极效应 1. 增值税能够消除重复征税 2. 增值税对经济活动具有良好的适应性 （三）外贸上的积极效应,25,不含税价款10000元,A机械制造厂（一般纳税人）,
11、B食品加工厂（一般纳税人）,设备一台,销项税额1700元,进项税额1700元,借：固定资产 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,【案例2-2】,26,销项税额1001717（元）,C企业零 售,B企业生产产成品,A企业生产半成品,100元 / 件,200元 / 件,应纳增值税 2001710017 17（元）,【案例2-3】,27,第二节 增值税的法律规定,本节主要介绍现行增值税的纳税义务人、征税范围与税率等税法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。,28,一、纳税义务人 （一）基本规定 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的
12、单位和个人。 （二）特殊规定 1. 租赁或承包企业的纳税人规定 该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。,29,2. 扣缴义务人的规定 该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。 （三）纳税人的划分 1. 划分标准：（1）生产经营规模 （2）财会核算健全程度 2. 纳税人的类型：（1）小规模纳税人 （2）一般纳税人,30,增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准,31,增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法,32,二、征税范围 增值税的征收范围是增值税制度中一个非常重要的内容，它决定了单位和个人是否需要缴纳增值税
13、。 学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。 （一）基本规定 在中国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。 上述所称销售货物或者应税劳务是受“境内”约束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或所在地在境内；境内销售应税劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。,33,1.销售货物 销售货物，即有偿转让货物的所有权。 所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的各种有形动产，包括电力、热力和气体等。 2.销售应税劳务 销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。,34,（1）加工 加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 （2）修理修配 修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注意修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。 3.进口货物 进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。,
