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1、财务管理财务会计某某某年高级会计师章节测试题及答案2007年，安利公司实现了80亿元的销售额。2008年，安利公司首次推出未来四年的战略目标，预计到2012年，安利公司全球销售收入超过120亿美元！刚聘用原可口可乐一女性CEO加入安利全球管理层，她表示公司将推行强有力的战略措施，实现120亿美元的目标。安利公司目前销售纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居耐用品四大系列，在广州建有先进的大型生产基地。安利在它的业务经营中同时兼任生产及销售商。安利采用直销的经营模式，产品从工厂生产出来，经过经销商、直销员或者专卖店，直接到客户手中，减少中间的流通环节，并保证其售前、售中、售后服务
2、，让客户可以得到更好的服务。要求：1.说明安利公司2008年的推出的战略目标是否符合SMART原则，并具体说明；2.说明安利公司在发展过程中采用哪些战略；3.简述公司战略的类型；4.简述成长型战略特征及适用条件。第二章企业投资、融资决策与集团资金管理案例1公司拟投资一个项目，需要一次性投入200000元，全部是固定资产投资，没有建设期，投产后年均收入96000元，付现成本26000元，预计有效期10年，按直线法计提折旧，无残值。所得税率为30%，折现率为10%。要求：（1）计算该项目的净现值和现值指数；（2）计算该项目的非折现回收期；（3）计算该项目的投资收益率；（4）计算该项目传统的内含报酬
3、率。案例2天琪公司息税前利润为600万元，公司适用的所得税税率为33%，公司目前总资金为2000万元，其中80%由普通股资金构成，股票账面价值为1600万元，20%由债券资金构成，债券账面价值为400万元，假设债券价值与其账面价值基本一致。该公司认为目前的资本结构不够合理，准备用发行债券购回股票的办法予以调整。经咨询调查，目前债务利率和权益资金的成本情况见下表：表1债务利率与权益资本成本债券市场价值(万元）债券利率%股票的系数无风险收益率平均风险股票的必要收益率权益资金成本4008%1.36%16%A60010%1.426%B20.2%80012%1.5C16%21%100014%2.06%1
4、6%D表2公司市场价值与企业加权平均资本成本债券市场价值（万元）股票市场价值（万元）公司市场总价值债券资金比重股票资金比重债券资本成本权益资本成本平均资金成本400EF16.65%83.35%GHI6001791.092391.0925.09%74.91%6.70%20.20%16.81%8001608240833.22%66.78%8.04%21%16.69%1000JKLMN0P要求：1.填写表1中用字母表示的空格。2.填写表2公司市场价值与企业综合资本成本中用字母表示的空格。3.根据表2的计算结果，确定该公司最佳资本结构。第三章企业预算管理与业绩评价案例1A公司生产和销售甲产品，6月份现
5、金收支的预计资料如下：（1）6月1日的现金余额为520000元。（2）产品售价117元/件，4月份销售10000件，5月份销售12000件，6月预计销售15000件，7月预计销售20000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的40%，次月收回30%，再次月收回25%，另外5%为坏账。（3）材料采购单价为2.34元/千克，产品消耗定额为5千克；材料采购货款当月支付70%,下月支付30%。编制预算时月底产成品存货为次月销售量的10%。5月底的实际产成品存货为1200件，应付账款余额为30000元。5月底的材料库存量为2000千克，预计6月末的材料库存量为1500千克。（4）6月份需要支付的直接人
6、工工资为650000元，管理人员工资280000元，其中有60000元是生产管理人员工资；需要支付其他的管理费用45000元，制造费用12000元，需要支付销售费用64000元。（5）支付流转税120000元。（6）预计6月份将购置设备一台，支出650000元，须当月付款。（7）预交所得税20000元。（8）现金不足时可以从银行借入，借款额为10000元的倍数，利息在还款时支付。期末现金余额不少于500000元。要求：预计6月份的生产量预计6月份材料需要量和材料采购量预计6月份的采购金额预计6月份的采购现金支出预计6月份的经营现金收入编制6月份的现金预算，填写下表6月份现金预算单位：元项目金额
7、期初现金余额经营现金收入可运用现金合计经营现金支出采购现金支出支付直接人工支付制造费用支付销售费用支付管理费用支付流转税预交所得税资本性现金支出购置固定资产现金支出合计现金余缺借入银行借款期末现金余额案例2东方公司有一个投资中心，预计今年部门息税前利润为480万元，投资占用的资本为1800万元。投资中心加权平均资本成本为9%，适用的所得税税率为25%。目前还有一个投资项目正在考虑之中，投资占用的资本为400万元，预计可以获得部门息税前利润80万元。预计该投资中心年初要发生100万元的研究与开发费用，估计合理的受益期限为4年。没有其他的调整事项。要求：1.从投资报酬率和剩余收益的角度分别评价是否
8、应该上这个投资项目；2.回答为了计算经济增加值，应该对营业利润和平均投资资本调增或调减的数额；3.从经济增加值角度评价是否应该上这个投资项目。第四章企业内部控制案例1甲公司是全球信息技术行业中的一家大型交换机制造商，总部设在中国上海市，并在美国纽约证券交易所上市。2010年由于受到金融危机的影响，公司股票连续下降，同时国内市场销售大幅度下降，给公司经济状况带来重创。公司董事会多次召开会议讨论危机防范与风险应对策略，在2010年7月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司总经理和各个部门负责人的意见，拟加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下：总经理：公
9、司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标，建议由总经理带头，内部审计部门作为主力，制定和执行企业内部控制政策，其他各部门一律不得介入。财务部经理：在危机情况下，我们应该更加注重成本的控制和节约思想的提倡。公司内部组织机构庞大，浪费太多的人力物力，所以我建议，取消机构的重复设置，通过裁员来达到降低成本的目标。首先对于审计委员会和内部审计部门就属于是重叠设置的职能机构，建议取消审计委员会，以后内部审计部门直接向董事会报告
10、工作。采购部经理：采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购控制，控制设计虽然细致，但是不够灵活。在某些特殊情况发生时，缺乏灵活的应对措施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决议，非常浪费时间，也非常有可能造成商机的丢失，建议取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。再比如，采购货款支付时，往往由于出纳外出造成无法及时支付的问题，建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的情况下，由会计办理付款业务，然后由出纳核实。投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投
11、资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下：(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基絀上，建议增加50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备23人，避免出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公立的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。（3）指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分
12、析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。（4）加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理、财务部经理、采购部经理和投资部经理在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。案例2甲国有企业集团公司控股的A股份有限公司（以下简称“A公司”）为在美国纽约证券交易所上市的公司。A公司在2005年的年报中声明，公司2005年营业收入25000万元，税后利润1600万元，主要经营的业务范围为石油贸易中的
13、重油、原油、石化产品和石油衍生品。公司在航空用油的生产中有独特的技术特点，在国际市场中占有很大的份额，市场前景乐观。同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2008年，A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍生品交易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。甲国有企业集团公司组成专门的审查小组，对A公司的情况进行了全面的调查，对于A公司发生巨额损失的原因，分析主要来源于以下四个方面：（1）董事会。A公司董事长由集团公司张副总经理兼任，但是其主要的精力集中在集团公司的经营业务上，对于A公司的经营难以顾及。并授权将A公司内部控制和经营管理全部交给A公司的管理层负责。由于比较信任自己的亲属，
14、张副总经理安排自己的妹夫李某担任A公司的首席执行官。（2）经理层。A公司的首席执行官长期由李某担任，由于董事长的信任和缺少管理，李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团连续三次派任的财务部经理，李某均可以随时调任他职，并坚持任用自己认为可靠的人员担任财务部经理。同时，李某私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务，.要求其利用场外的期权交易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采用任何形式予以披露。（3）内部审计部门。内部审计机构的负责人由A公司首席执行官李某兼任。受到李某的制约，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告工作，即使偶然的报告工作，也仅仅是简单的内容的
15、重复，报喜不报忧。审查小组根据发现A公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查报告，针对A公司存在的内部控制方面的问题，甲集团公司召开了集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究，在讨论过程中，有关人员发言要点如下：甲集团公司董事长何某：A公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造成了重大的损失，教训极其深刻，也非常值得反思。集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。甲集团公司总会计师孙某：A公司发现的主要问题是内部审计部门管理薄弱，对于这点，要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统
16、一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。甲集团下属B公司总经理：经过A公司的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理部门的设置非常重要，但是更加重要的是风险管理部门职责的实施，同时也要加大对风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。要求：（1）根据内部控制的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部控制中承担的职责，并结合A公司的具体情况做出简要的分析。（2）从内部控制角度分析、判断甲集团公司各位领导在会议发
17、言中的观点存在哪些不当之处？并简要说明理由？第五章企业成本管理案例1飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的健身器材制造企业的产品价格较自己低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时派主管会计刘某陪同。(1)范高级会计师和刘某首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为80%，非增
18、值作业的比重为25%,范高级会计师认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。（2）经过调查，范高级会计师认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范高级会计师认为有必要对本企业进行资源动因分析。特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。（3）在进行资源动因分析的同时，范高级会计师也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。（
19、4）通过上述系列的分析，范高级会计师向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。要求：1.请分析（1)中哪种观点正确。2.假定你是刘会计主管，请帮助范高级会计师设计一套资源动因分析的程序。3.范高级会计师提出的增值作业应该满足的三大条件分别是什么？4.简述改进作业五个方法的具体内容。案例2某制造厂甲、乙两种产品，有关资料如下：（1）甲、乙两种产品2010年1月份的有关成本资料如下表所示：单位：元产品名称产量（件）直接材料单位产品成本直接人工单位产品成本甲2008060乙30010050（2）月初甲产品在产品制造费用（作业成本）为7300元，乙产品在产品制造费用(作业成本）为106
20、00元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用（作业成本），本月发生的制造费用（作业成本）总额为80000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：作业名称成本动因作业成本（元）甲耗用作业量乙耗用作业量质量检验检验次数4000515订单处理生产订单份数40003010机器运行机器小时数40000200800设备调整准备调整准备次数3200064要求：1.用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本；2.以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本；3.假设决策者计划让单位售价高于传统成本计算
21、法计算的单位成3元，根据第(2)问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。第六章企业并购案例1荣华投资管理公司是一家专业的投资管理和理财公司，由一批长期在信托、证券等公司工作的专业人士、理财专家和热心投身于我国金融理财业发展的业内外资深人士共同组成的专业第三方理财机构。经过多年来的辛勤耕耘和不懈努力，荣华公司不断发展壮大。最近荣华投资公司打算投资一家贸易公司，该公司的简介如下：昌盛贸易公司地处台湾海峡西岸历史文化名城福建省福州市。公司创建于本世纪初，是一家以研发、设计、生产、销售、技术服务为一体的综合性高档欧式节能铝合金门窗、幕墙生产企业。公司拥有雄厚的技术力量和综合开发能力以及
22、一批高素质、高学历、高效率的管理和生产人员，采用国际先进的生产设备和技术，配合原装进口配件及优质的原材料，以超前的设计，精细的工艺，一流的表面处理，结合流光溢彩的玻璃工艺，使产品具有环保、耐用、隔音效果好的特点，尽显豪华品质，极具艺术非凡。荣华公司在对昌盛公司进行投资之前，需要对其进行企业价值评估，以便决定是否进行投资。昌盛公司2011年实际和2012年预计的主要财务数据如下（单位：万元）：年份2011年实际（基期）2012年预计利润表项目：一、销售收入500530减：营业成本和费用（不含折旧）380400折旧2530二、息税前利润95100减：财务费用2123三、税前利润7477减：所得税费
23、用14.815.4四、净利润59.261.6资产负债表项目：流动资产267293固定资产净值265281资产总计532574流动负债210222长期借款164173债务合计374395股本100100期末未分配利润5879股东权益合计158179负债及股东权益总计532574其他资料如下：（1）昌盛公司的流动资产均为变动资产，流动负债均为变动负债，长期负债均为筹资性负债，财务费用全部为利息费用。（2）昌盛公司预计从2013年开始自由现金流量会以6%的年增长率稳定增长。（3）2012年初昌盛公司流通在外的普通股股数为200万股，2012年3月1日发行120万股普通股，2012年9月1日回购60万
24、股普通股。2012年末每股市价为6元。（4）加权平均资本成本为12%。（5）昌盛公司适用的企业所得税率为20%。要求：（1）计算昌盛公司2012年的税后净营业利润、购置固定资产支出、营运资本增加额和自由现金流量。（2）使用收益法估计昌盛公司2011年底的公司价值。（3）假设其他因素不变，为使2011年底的企业价值提高到900万元，昌盛公司2012年的自由现金流量应是多少？（4）计算2012年预计的总资产报酬率（税后）、净资产收益率、市盈率和市净率。案例2嘉华公司是一家大型汽车制造企业，资本比较雄厚，融资渠道广泛，经营管理比较成熟，嘉华公司认为，必须顺应潮流提供低价格产品，才能在激烈竞争中生存下
25、来。嘉亿公司是一家上市公司，主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，声誉良好，并拥有两个初具规模的基地和先进的加工技术，但该公司规模较小，盈利总额也相应较少，客户以嘉华公司等几家企业为主，其中嘉华公司是其最大的客户。嘉华公司的战略目标是以低价格产品占领市场并扩大市场。在此战略目标下，嘉华公司决定进行经济适用车的开发。2004年年底，嘉华公司开始准备收购嘉亿公司。相关资料如下：1.并购预案嘉华公司拟以现金方式收购嘉亿公司的全部股份。嘉华公司目前的市场价值为100亿元，估计合并后新公司的市场价值将可达到120亿元。嘉亿公司股东要求以15亿元成交，并购的会计师、律师、顾问、谈判等交易费用为10000万
26、元。2.嘉亿公司的盈利能力和市盈率指标。嘉亿公司的盈利能力比较稳定，2002年净利润为8000万元，2003年净利润为10000万元，2004年净利润为9000万元，没有非经常性损益。嘉亿公司目前的市盈率指标为15.要求：1.指出嘉华公司并购嘉亿公司属于横向并购、纵向并购还是混合并购，同时说明理由和该并购类型的优点。2.以三年平均数计算企业的利润业绩，运用市场法中的市盈率乘数估计嘉亿公司产值（假定以当前的市盈率作为标准市盈率）。3.计算并购收益、并购溢价和并购净收益。4.从财务管理角度分析，嘉华公司是否应该并购嘉亿公司。第七章金融工具会计案例1中原股份有限公司（下称“中原公司”）为深圳证券交易
27、所A股上市公司，2X13年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：（1）.中原公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收凯拉公司的票据到中国银行贴现，取得价款1950万元，双方约定，若是凯拉公司不能到期支付票据款，银行将向中原公司追偿。2X13年初以来，由于受国际经济低迷的影响，凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。（2）.中原公司为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收首亨公司的账款出售给招商银行，取得价款3950万元，双方约定若是首亨公司到期不能偿还，招商银行不得向中原公司追
28、偿。中原公司判断，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。（3）中原公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款3000万元。该债券面值3000万元，票面年利率6%(与市场利率相同）。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，中原公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期时补付利息时，将90万元计入了当期损益。（4）中原公司于1月1日将A公司股票出售给大禹公司，取得价款3000万元。双方约定，至2X13年年末中原公司按照3300万元回购。中原公司持有的A公司股票分类为
29、可供出售金融资产，出售时账面价值为2880万元，其中成本为2760万元，公允价值变动为120万元。回购时该股票公允价值为2850万元。中原公司的会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与账面价值的差额120万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照3300万元入账。（5）中原公司将B公司股票出售给春秋公司，取得价款1000万元，该股票账面价值为1010万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于1120万元，春秋公司有权利按照1120万元返售给中原公司；如果股票价格高于1120万元，则中原公司将按照6%的固定利率（单利）支付120万元利息给春秋公司。中原公司经
30、分析认为，2年到期时，春秋公司很可能将该股票返售给中原公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票，而是将收到的价款确认为负债，同时在年末确认了利息费用60万元。要求：根据资料（1）（5），分析、判断中原公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理办法。案例2威远公司是大型跨国集团。随着近几年国内外市场的不断拓展，威远公司有很大的避险的需求。2010年末到2011年初，威远公司的原材料和产品在国内、国际市场上价格波动较大，为了加强风险管理，董事长通知公司高层管理人员，就公司套期保值计划草案的拟定工作召开会议，以下为相关人员的发言摘要。董事长张某：近年来随着集
31、团业务的不断拓展和国际化程度的逐步加深，公司面临的各类风险也日益加大，且日益复杂，加强公司的风险管理迫在眉睫。据我了解，利用衍生工具进行对冲交易，可以规避生产经营中的各类风险，因此今天请大家来，主要是就这个主题研究并提出具体的实施方案。总经理刘某：张总今天召开的这个会议很及时也很重要，我的观点是：公司是从事加工和国际贸易的企业，利用原材料和产成品的期货交易进行套期保值，是目前公司规避各类现货市场风险的唯一选择。而对于公司库存的产成品，为了防止市场价格下跌带来了的损失，公司应通过买入套期保值的方式来规避风险，即买入数量与库存量，时间与领期交易时间相当的期货，待将来市场部门销售时，再进行平仓保值。
32、CFO孙某：套期保值是当前很多企业规避风险、实现成本战略和提升核心竞争力的重要手段，有张总和相关部门的支持和配合，我们完全有信心通过精确的计算和科学的管理，实现对现货市场预计亏损的高度有故的抵消。当然公司应以完全套值保值为目标，除了刘总刚才提到的，对库存产成品进行套期保值外还应对预期将要采购的原材料价格上涨进行风险规避，进行套期保值。财务总监王某：通过套期业务规避风险的这项业务，我已经考虑了很长的时间，为了提高套期保值的效率和效果，我有两个操作层面的建议：为了更好的规避风险，可以将对国内期货市场，购买的期货，进一步指定为被套期项目，通过在国际市场的反向交易，实施再套期保值，或者直接由集团公司发
33、行若干项期权，进行套期保值。对公司面临的各类购销合同相关的外汇风险，需要明确的是，对其套期保值，只能作为现金流量套期来处理，由于现金流量的套期会计处理是将套期工具的利得和损失直接确认为资本公积，所以不会对公司的盈利产生影响。要求：从套期保值实际运作的角度，指出威远公司四位高管人员在会议发言中，观点是否存在不当之处，如果存在，请指出不当之处，并分别简要说明理由。案例3中天集团股份公司为一家国有控股的股份公司，中天集团股份公司拥有甲公司、乙公司、丙公司、和丁公司四家境内上市子公司。2012年中天集团股份公司为了提高公司的业绩，留住高级管理人才和吸引更多的有志才俊为公司服务，决定对甲乙丙丁四个上市子
34、公司的管理层进行股权激励。资料一：甲公司国家控股比例为45%，但公司的主要决策由中天集团股份公司控制。甲公司2010年被注册会计师出具了保留意见的审计报告。董事会成员共10人，其中，外部董事3人（均来自中天集团股份公司公司）、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为甲公司副总经理（执行董事）。中天集团股份公司的主要业务都集中于甲上市公司。激励方案规定，甲公司将利用资金回购部分股票，如果三年内甲公司净资产收益率都达到10%以上，甲公司将向上述激励对象授予回购的股票。资料二：乙上市公司实施的股权激励计划，初步确定的股权激励对象包括：张某，乙公司总经理；赵某，乙公司监事会主席；夏某，乙公司外部董事；李某
35、，乙公司独立董事；王某，乙公司核心技术人员；刘某，中天集团股份公司副总经理，同时兼任乙上市公司董事长；潘某，持有乙上市公司15%股权。资料三：丙上市公司拟实施股权激励方案，该公司公开市场总股本为10亿股。具体的股权激励方案包括：第一，从公开市场回购公司股票共6000万股并分批发放给高管团队。第二，中天集团股份公司决定如果丙公司高管能够实现股权激励方案中的业绩条件，则将转让500万股丙公司股票给其高管团队。丙公司已经在以前年度首次向高管团队提供了总量达5000万股的股票。公司董事长宋某在两次获得股权激励后将累计持有2000万股的公司股票。资料四：丁上市公司实施股权激励计划方案是中天集团股份公司为
36、丁上市公司管理层提供总价值为1000万元的激励组合，其中，支付给丁上市公司高管团队的中天集团股份公司自身股票150万股，已知中天集团股份公司的股票此时公允价值为4元/股；应支付给丁上市公司高管现金400万元。上述激励方案可以立即行权。要求：1.根据资料一分析该公司是否符合实施股权激励方案的条件以及股权激励方案的种类。2.根据资料二判断并说明可以确定能够成为股权激励对象的有哪些；不允许作为股权激励对象的有哪些？并说明理由。3.根据资料三分析丙公司的股权激励方案是否符合相关规定并解释理由。4.(1)根据资料四分析中天集团股份公司和丁公司应如何进行账务处理；(2)若中天集团股份公司直接将其持有的丁上
37、市公司股票共计公允价值400万元，支付给丁上市公司高管，作为股权激励，试分析丁上市公司的账务处理。第八章企业合并与合并财务报表案例1飞达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。2010年开始，为实现跨越式发展，飞达公司实施了以下并购：（1）2010年6月30日，飞达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议，以60000万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。根据协议，并购完成后飞达公司有权决定广元公司的财务和经营决策。6月30日，广元公司净资产的账面价值为75000万元，可辨认净资
38、产公允价值为80000万元。8月1日，飞达公司向河谷集团支付了60000万元。8月31日，飞达公司办理完毕股权转让手续。广元公司当日的净资产账面价值为80000万元，可辨认净资产公允价值为82000万元，此外，飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。（2）为扩大汽车零部件业务规模，飞达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。2010年9月1日，飞达公司支付60000万元的对价购入速尔公司70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为90000万元，可辨认净资产公允价值为100000万元。在合并前飞达公司与速尔公司无关联关系。（3）2011年2月1日
39、，飞达公司以银行存款4000万元从无关联关系的艺龙公司原股东处购入艺龙公司20%的有表决权股份。当日，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元。艺龙公司是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车车轮钢等汽车用钢材。投资完成后，飞达公司能够对艺龙公司实施重大影响，从而获得原材料价格优势。2011年8月1日，飞达公司以银行存款10000万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用1500万元。至此，飞达公司持有艺龙公司60%的有表决权股份，控制了艺龙公司。该日，飞达公司之前持有的艺龙公司20%的有表决权股份的公允价值为4
40、400万元，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为22000元。（4）2012年2月1日，飞达公司向其母公司定向增发10000万股普通股（每股面值1元，市价为4元）对其全资子公司歌正公司进行吸收合并，合并后，歌正公司丧失法人资格。当日，歌正公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值为58000万元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）、（4），分别指出这两次合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买曰）。2.根据资料（1）、（2）、（4），计算飞达公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额；简要说明支付的价款（或享有被投资企
41、业可辨认净资产公允价值的份额）与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明飞达公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。3.根据资料（3），计算飞达公司在合并日（或购买日）个别报表上长期股权投资的账面价值（假设艺龙公司在2011年2月1日至2011年8月1日之间未产生净利润），计算飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本和商誉金额。案例2明光公司是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。2011年1月5日，明光公司以400万元投资于新设立的嘉华公司，持有嘉华公司80%的股份，嘉华公司另20%的股份由丙公司持有，嘉华公司的股本总额
42、为500万元，无其他股东权益项目，其他有关资料如下：（1）2011年2月5日，明光公司销售一批商品给嘉华公司，销售价格为800万元（不含增值税，下同），销售成本为600万元，销售毛利率为25%，至2011年12月31日，嘉华公司已销售该批商品的60%，嘉华公司对外销售的价格为明光公司销售价格的110%。明光公司编制合并报表时，与内部交易存货有关的抵销处理：抵销营业收入项目800万元抵销营业成本项目720万元抵销存货项目120万元（2）2011年1月1日，明光公司与嘉华公司间不存在内部债权债务；2011年12月31日，嘉华公司应收明光公司账款的余额为100万元；假定嘉华公司对应收明光公司的账款按
43、10%计提坏账准备。明光公司编制合并报表时，与应收账款有关的抵销处理：2011年抵销应付账款项目100万元2011年抵销应收账款项目100万元2011年抵销资产减值损失项目10万元（3）嘉华公司2011年销售100件A产品给明光公司，每件售价5万元，每件成本3万元，明光公司2011年对外销售A产品60件，每件售价6万元。明光公司2012年对外销售A产品40件，每件售价6万元。明光公司编制合并报表时，与内部商品销售业务有关的抵销处理：2012年抵销未分配利润年初项目80万元2012年抵销营业成本项目80万元（4）嘉华公司2011年6月20日出售一件产品给明光公司，产品售价为100万元，增值税为1
44、7万元，成本为60万元；明光公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。明光公司编制合并报表时，与内部固定资产销售业务有关的抵销处理：2011年抵销固定资产项目36万元2012年抵销固定资产项目36万元2012年抵销未分配利润项目28万元要求：逐笔分析、判断资料中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号），如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示、不考虑所得税因素的影响）第九章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制案例1雅宁市重竞技体育训练中心按照工作计划，拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务（均达到政府采购限额标准以上，
45、并列入当年经批复的预算）。6月2日，该中心分管财务、资产管理的副主任召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：（1）拟购买一批运动员专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备本地供应商有1家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。（2）拟购买一批人体成分分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为1500万元。由于该中心对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该中心有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构甲级资格的X公司代理采购。（3）拟购置运动员多媒体电教
46、设备一批（属于集中采购目录范围）。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口设备较国产设备在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口设备的要求。（4）会议研究决定：上报本中心办公会同意后，将中心闲置的宿舍和餐厅对外出租；每年收取50万元租金，并将2011年收取的租金拨付给下属A竞技队弥补其项目资金缺口。（5）下属B专项运动学校因申请银行借款请求该训练中心提供担保。会议经充分讨论，决定上报本中心办公会同意后，以本中心的一栋闲置旧办公楼为B专项运动学校提供借款担保。要求：根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断雅宁市重竞技体育训练中心上述会
47、议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。案例2天都市人民医院是天都市卫生局下属事业单位，2012年天都市卫生局和天都市人民医院发生下列事项，如下资料所示：资料一：卫生局按照工作计划，天都市卫生局拟集中在2012年6月办理几项资产采购业务（均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算）。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：（1）拟购买一批专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定采用公开招标方式采购该批设备。（2）拟购买一
48、批数字分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为1500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。（3）拟购置公务车1辆（属于集中采购目录范围）。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。（4）该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租；每年收取50万元租金，并将2012年收取的租金拨付给
49、下属天都市人民医院弥补其项目资金缺口。（5）下属天都市人民医院因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为天都市人民医院提供借款担保。资料二：天都市人民医院2013年度预算草案编制（1）网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。（2）退休费预算550万元（该医院未实行离退休经费归口管理）。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。（3）天都市人民医院改建办公大楼，由财
50、政部门安排该项目预算350万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。要求：1根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断资料（一）天都市卫生局上述会议决议是否正确，如不正确，分别说明理由。2根据资料（二）判断对其预算草案编制中的支出功能分类和支出经济分类是否正确，如不正确，请说明正确的分类。2013年高级会计师考试高级会计实务章节测试题答案第一章企业战略与财务战略案例1：【分析提示】（1）因为福特公司的产品与竞争对手的产品产生了较大差异，竞争对手适应市场需求，用差异化占领了市场。（2）企业选择成本领先战略必须考虑企业外部
51、环境条件和内部资源条件。外部条件包括：第一，现有竞争企业之间的价格竞争非常激烈；第二，企业所处产业的产品基本上第标准化或者同质化的；第三，实现产品差异化的途径很少；第四，多数顾客使用产品的方式相同；第五，消费者的转换成本很低；第六，消费者具有较大的降价谈判能力。企业实施成本领先战略，除具备上述外部条件之外，企业本身还必须具备如下技能和资源条件;第一，持续的资本投资和获；得资本的途径第二，生产加工工艺技能；第三，认真的劳动监督；第四，实际容易制造的产品；第五，低成本的分销系统；第六，培养技术人员。案例2：【分析提示】1.2008年，安利公司首次推出未来四年的战略目标，预计到2012年，安利公司全
52、球销售收入超过120亿美元。符合SMART原则：S(Specific)具体不含糊（预计到2012年全球销售收入超过120亿美元）M(Measurable)可计量可以量化（120亿美元）A(Attainable)可行可以达到（因为安利目前的营业额已经非常高，所以可以达到）R(Relevant)相关与使命一致（提高销售收入和企业使命是一致的）T(Time-bounded)定时有完成期限（4年）2.多元化战略。安利公司从一开始只是生产清洁剂，到现在主营日用消费品，涵盖了纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居护理用品和家居耐用品等系列产品，说明采用的是相关多元化战略。一体化战略，因为安
53、利公司在它的业务经营中同时兼任生产商及销售商，所以它采用的是一体化战略。3.为了实现公司战略的目标，公司战略通常可以划分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。（1）成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或几方面获得成长的战略。成长型战略主要包括三种基本类型：密集型战略、一体化战略和多元化战略。（2）稳定型战略，又称为防御型战略、维持型战略。即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。稳定型战略主要有三种：无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实施战略。（3）收缩型
54、战略，也称为撤退型战略或紧缩型战略，是指企业从目前的战略经营领域和基础水平收缩和撤退，在一定时期内缩小生产规模或取消某些产品生产的一种战略。按照实现收缩目标的途径，可将收缩型战略划分为三种类型：扭转战略、放弃战略和清算战略。4.(1)成长型战略的特征有：实施成长型战略的企业不一定比整个经济增长速度快，但他们往往比其产品所在的市场增长得快；实施成长型战略的企业往往取得大大超过社会平均利润率的利润水平；实施成长型战略的企业倾向于采用非价格的手段同竞争对手抗衡；实施成长型战略的企业倾向于通过创造本身并不存在的产品或服务的需求来改变外部环境并使之适合自身。(2)成长型战略的适用条件包括：成长型战略必须
55、与宏观经济景气度和产业经济状况相适应；成长型战略必须符合政府管制机构的政策法规和条例等的约束；成长型战略与公司可获得的资源相适应；成长型战略与企业文化的适合性。第二章企业投资、融资决策与集团资金管理案例1：【分析提示】(1)年折旧200000/10=20000(元）年现金净流量=(96000-26000)(1-30%)+2000030%=55000(元）净现值=55000(P/A，10%,10)-200000=137953(元）现值指数=55000(P/A,10%,10)/200000=1.69(2)非折现回收期=200000+55000=3.64(年）(3)投资收益率=55000+20000
56、0100%=27.5%(4)设内含报酬率为IRR，列式为55000(P/A,IRR,10)-200000=0则有(P/AIRR,10)=3.6364利用插值法我们可以计算出IRR的近似值IRR=24%3.6819IRR3.6364IRR=28%3.2689列式为：（IRR-24%)/(28%-24%)=(3.6364-3.6819)/(3.2689-3.6819)解得IRR=24.44%案例2：【分析提示】1.根据资本资产定价模型：A=6%+1.3(16%-6%)=19%20.2%=6%+1.42(B-6%)，B=16%21%=C+1.5(16%-C),C=6%D=6%+2(16%6%)=26
57、%2.债券市场价值（万元）股票市场价值（万元）公司市场总价值债券资金比重股票资金比重债券资金成本权益资金成本加权平均资金成本400E=2002.95F=2402.9516.65%83.35%G=5.36%H=19%1=16.73%.092391.09.25.09%74.91%6.70%20.20%16.81%33.22%66.78%8.04%21%16.69%1000J=1185.38K=2185.38L=45.76%M=54.24%N=9.38%O=26%P=18.39%E=(600-400X8%)(1-33%)/19%=2002.95(万元）F=400+2002.95=2402.95(万元
58、）G=8%(1-33%)=5.36%H=A=19%1=5.36%16.65%+19%X83.35%=16.73%J=(600-100014%)(1-33%)/26%=1185.38(万元）K=1185.38+1000=2185.38(万元）L=1000/2185.38100%=45.76%M=1185.38/2185.38100%=54.24%或=1-45.76%=54.24%N=14%(1-33%)=9.38%O=D=26%P=9.38%45.76%+26%54.24%=18.39%3.由于负债资金为800万元时，企业价值最大，所以此时的结构为公司最佳资本结构。第三章企业预算管理与业绩评价案
59、例1:【分析提示】（1）6月份的预计生产量=6月份的预计销售量+预计6月末的产成品存货量-6月初的产成品存货量=15000+2000010%-1200=15800(件)（2）6月份材料需用量=158005=79000(千克)材料采购量=79000+1500-2000=78500(千克)（3）6月份的采购金额=785002.34=183690(元)（4）根据“当月购货款在当月支付70%，下月支付30%”可知，5月末的应付账款30000元全部在6月份付现，所以6月份采购现金支出=18369070%+30000=158583(元)。（5）6月份的经营现金收入=1000011725%+12000117
60、30%+1500011740%=(元）（6）6月份现金预算单位：元项目金额期初现金余额520000经营现金收入可运用现金合计经营现金支出采购直接材料158583支付直接人工650000支付制造费用72000支付销售费用64000支付管理费用265000支付流转税120000预交所得税20000资本性现金支出650000购置固定资产650000现金支出合计现金余缺-63883借入银行借款570000期末现金余额506117注：60000+12000=72000(280000-60000)+45000=265000案例2：【分析提示】1.投资报酬率=部门息税前利润投资占用的资本100%如果不上这个
61、项目，投资报酬率=480+1800100%=26.67%如果上这个项目，投资报酬率=(480+80)+(1800+400)100%=25.45%结论：投资报酬率下降，不应该上这个项目。剩余收益=部门息税前利润-投资占用的资本加权平均资本成本如果不上这个项目，剩余收益=480-18009%=318(万元）如果上这个项目，剩余收益=(480+80)-(1800+400)9%=362(万元）结论：剩余收益增加，应该上这个项目。2.按照经济增加值计算的要求，该100万元研发费应该作为投资分4年摊销，每年摊销25万元。但是，按照会计处理的规定，该100万元的研发费全部作为当期的费用从营业利润中扣除了。所
62、以，应该对营业利润调增100-25=75(万元），对年初投资占用的资本调增100万元，对年末投资占用的资本调增100-25=75(万元），对平均占用资本调增(100+75)+2=87.5(万元）。3.经济增加值=调整后的税后经营利润-加权平均资本成本调整后的平均投资资本如果上这个项目，经济增加值=(480+75+80)(125%)-(1800+87.5+400)9%=270.38(万元）结论：应该上这个项目。第四章企业内部控制案例1【分析提示】1.总经理：（1）认为内部控制的目标应更加强调风险管理内容的观点不恰当。理由：内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息
63、真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略，并不是主要强调风险管理。风险评估是内部控制的要素之一，但并不是内部控制的目标。（2）认为内部控制的制定，可以回避和避免一切风险存在的观点不恰当。理由：有效内部控制的制定和执行可以有效的控制风险，但是并不能够回避和避免一切的风险。（3）认为内部控制政策的制定和执行只有总经理和内部审计部门介入，其他部门不得介入的观点不恰当。理由：内部控制是由单位中各个层次的人员共同实施，涉及单位负责人到各业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工，仅仅只有总经理和内部审计部门介入是不可能的。2.财务部经理：取消审计委员会，内部审计部门直接向董事会报告工作
64、的观点不恰当。理由：审计委员会与内部审计部门的工作并不重叠，审计委员会直接由董事会负责，其工作的本质是对公司的财务报告和经营活动进行独立的评价，从而对公司经营管理层进行有效的监督，达到有效控制代理人的目的。内部审计部门是在授权的范围内，对公司的具体经济活动等进行审计。同时对于内部审计部门直接向董事会报告工作的方式也存在处理问题不及时性等问题，董事会的召开往往一年只有几次，内部审计部门直接向其报告工作，可能存在多项工作处理滞后的问题，也存在管理不畅等问题，所以恰当的管理方式是董事会通过审计委员会来管理内部审计部门，内部审计部门受管理层与审计委员会双向管理的模式。3.采购部经理：（1）突发较大金额
65、的采购，由总经理单独审批或采购经理预批准，总经理补批的观点不恰当。理由：对于例外情况下的突发采购业务，可以制定特殊采购处理程序，但是不能够采取由总经理一个人审批，或者在业务发生后由总经理补批的方式，这样非常容易出现虚假采购，或不恰当采购的行为。（2）将出纳的保险柜钥匙交一把给会计，由会计在出纳外出的情况下代行其职的观点不恰当。理由：出纳与会计属于不相容岗位，会计不能够执行出纳业务，且将保险柜的钥匙交给两个人同时保管的方式也不便于划分双方的责任。4.投资部经理：（1）为实现内部控制牵制的目的，增加投资部门人员的说法不恰当。理由：内部控制的制定还需要考虑成本效益原则，不能够一味的追求内部牵制，而无
66、限制的提高内部控制成本。（2）投资业务审批人的授权由公司股东大会做出不恰当。理由：对于内部控制的人员授权，属于公司内部控制的日常运行，应该由管理层负责，并不属于股东大会的职责范围。建立健全和完善内部控制是董事会的责任，管理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。股东大会享有的是依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。（3）对外投资业务的会计核算由投资部负责，且每月末汇总报财务部门不恰当。理由：在内部控制设计中，应当尽量避免同一个部门负责某类内部控制的全过程，如果对外投资业务由投资部门自行负责会计核算，容易出现缺乏监督的内部控制缺陷，同时其每月末汇总报财务部门一次的方式，也存
67、在入账不及时的问题。案例2：【分析提示】1.董事会、经理层、风险管理部门、内部审计部门在内部控制中有非常重要的作用，并应承担相应的责任：董事会。董事会直接影响内部环境这一控制基础，其在内部控制中的职责表现为：科学选择经理层并对其实施有效监督；清晰了解企业内部控制的范围；就企业的最大风险承受度形成一致意见；及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负总责。A公司董事会的失误在于将自己负责的监督职能不恰当的授权给A公司的管理层，缺乏有效的监督，同时在选择和授权方面也存在问题，董事会应该根据科学的方法选择管理层，在选择管理层时采用亲属关系作为标准是不恰
68、当的，对于其授权也存在不恰当之处。另外存在对李某没有将发现的问题向董事会做出报告的行为属于双方沟通不畅通造成的。经理层。经理层直接对一个单位的经营管理活动负责。总经理在内部控制中承担重要责任，其职责包括：贯彻董事会及其审计委员会对内部控制的决策意见；为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引；定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单元的负责人进行会谈，对他们控制风险的措施及效果进行督导和核查等。管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行。A公司管理层的缺陷，主要是在两个方面，一个是首席执行官李某诚信和道德价值的扭曲，第二个方面部分高级管理人员存在缺失，例如财务经理存在严重失职
69、。内部审计部门。内部审计部门在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责；对内部审计部门负责人的任免应当慎重；内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持顺畅沟通；应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。A公司内部审计部门的缺陷在于由首席执行官直接负责，使其在设置上就缺乏了有效的监督，同时内部审计部门与审计委员会之间也没有实现有效的沟通，造成没有及时发现企业内部控制方面存在的问题。2.甲集团公司领导在会议发言中的观点存在的不当之处包括：甲集团公司董事长何某：不当之处：集团公司和各子公司今后要将内
70、部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。理由：内部控制的目标并不仅仅是保护资产安全，应该是促进实现发展战略、促进提高经营效率和效果、促进提高信息报告质量、促进维护资产安全和促进企业经营管理合法合规五个方面。甲集团公司总会计师孙某：不当之处：要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门的负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。理由：内部审计部门应该相对独立，不能够与财务部门一同归财务负责人管理，同时对于每期报告的内部要求不同，过于苛刻，应该根据实际情况详细报告。甲集团下属B
71、公司总经理：不当之处：要加大对于风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要的职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。理由：风险管理部门的职责并不是管理职责，让其承担管理层的职责是不恰当的。第五章企业成本管理案例1【分析提示】1.范高级会计师的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业，增值作业的功能是明确的，能为最终产品或劳务提供价值，而且增值作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。比如，在制造企业中，采购订单的获取、在产品的加工以及完工产品的包装均属于增值作业。而非增值作业并非是企业生产经
72、营所必需的，不能为顾客带来价值的作业。比如，仓储、搬运、检验以及供产销中任一环节的等待、延误等，都是非增值作业。由于非增值作业并非是企业生产经营所必需的，因此非增值作业是企业作业成本控制的重点。2.资源动因分析的程序包括：首先，调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输直到客户使用的全过程，在熟悉产品生命周期的基础上识别、计量作业，并将作业适当合并，建立作业中心；其次，归集资源费用到各相应的作业；最后，分析执行作业消耗资源的情况，确定作业的有效性。3.一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：（1)该作业的功能是明确的；（2)该作业能为最终产品或劳务提供价值；（3)该作业在企业的整个作业链中是
73、必需的，不能随意去掉、合并或被替代。4.改进作业的方法主要有：（1）消除不必要作业以降低成本例如，在选择高品质原料供应商的情况下，材料入库检验的作业不是必要的，应当消除。另外，由于非增值作业不能为顾客增加价值，类似材料的多次搬运作业等也应予以消除。（2）在其他条件相同时选择成本最低的作业企业可以通过选择成本最低的方案，即选择成本最低的作业组合，实现降低成本的目的。企业不同的产品设计会有不同的作业（链），从而产生不同的成本，企业要通过设计环节测算比较，以选择成本最低的作业（链）。（3）提高作业效率并减少作业消耗它要求企业提高必要的增值作业或短期内无法消除的非增值作业的效率，减少作业消耗的时间和资
74、源。比如，生产加工作业是增值作业，可以通过更高效组织协调来降低成本；再如，车间通过对员工加工动作的标准化、加工流程的重新编排，以缩短加工时间提高加工效率，从而减少资源耗费。（4）作业共享利用规模经济提高必要作业的效率，降低作业动因的分配率。例如，利用模块化、材料或产品的标准化设计等实现材料、零配件等的共享，从而降低采购作业、设计作业等的成本。（5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。案例2：【分析提示】1.质量检验的成本动因分配率=4000/(5+15)=200(元/次）订单处理的成本动因分配率=4000/(30+10)=100(元/份）机器运行的成本动因分配率=40000/(2
75、00+800)=40(元/小时）设备调整准备的成本动因分配率=32000/(6+4)=3200(元/次）甲产品分配的本月发生作业成本：2005+10030+40200+32006=31200(元）单位作业成本：(31200+7300)/(200+4050%)=175(元/件）单位成本：80+60+175=315(元/件）乙产品分配的本月发生作业成本：20015+10010+40800+32004=48800（元）单位作业成本：(48800+10600)/(300+6050%)=180(元/件）单位成本：100+50+180=330(元/件）2.本月发生的制造费用分配率：80000/(200+8
76、00)=80(元/小时)曱产品分配本月发生的制造费用：80200=16000(元)甲产品单位制造费用：(16000+7300)/(200+4050%)=105.91(元/件)甲产品单位成本：80+60+105.91=245.91(元/件)乙产品分配本月发生的制造费用：80800=64000(元)乙产品单位制造费用：(64000+10600)/(300+6050%)=226.06(元/件)单位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)3.与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此，本题中甲产品的真实单位成本应该是315元，而决策者制定的单位售价为24
77、5.91+30=275.91(元），如果与传统的单位成本（245.91元）比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损315-275.91=39.09(元），如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误；对于乙产品而言，真实单位成本应该是330元，显然376.06+30=406.06(元）的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生第六章企业并购案例1【分析提示】（1）税后净营业利润=100(1-20%)=80(万元）购置固定资产的支出=(281-265)+30=46(万元）营运资本增加额=(
78、293-222)-(267-210)=14(万元）自由现金流量=(税后净营业利润+折旧及摊销）-（资本支出+营运资本增加额）=80+30-46-14=50(万元）（2）公司总价值=50/(12%-6%)=833.33(万元）或者公司总价值=50(1+6%)/(12%-6%)/(1+12%)+50/(1+12%)=833.33(万元）（3）900=自由现金流量/(12%-6%)自由现金流量=900(12%-6%)=54(万元）（4）总资产报酬率（税后=61.6/(532+574)/2100%=11.14%净资产收益率=61.6/(158+179)/2100%=36.56%2012年流通在外的普通
79、股加权平均数=200+12010/12-604/12=280（万股）每股收益=61.6/280=0.22（元/股）市盈率=6/0.22=27.272012年流通在外普通股股数=200+120-60=260（万股）每股净资产=179/260=0.69（元/股）市净率=6/0.69=8.70案例2:【分析提示】1.属于纵向并购。理由：纵向并购指与企业的供应商或客户的合并，即优势企业将同本企业生产紧密相关的生产、营销企业并购过来，形成纵向生产一体化。实质是处于生产同一产品，处于不同生产阶段的企业间的并购。本案例中嘉华公司属于汽车生产企业，嘉亿公司属于汽车底盘配件的制造企业，嘉亿公司属于嘉华公司的供应
80、商，因此属于纵向并购。纵向并购的优点：能够扩大生产经营规模，节约通用的设备费用等；可以加强生产过程各环节的配合，有利于协作化生产；可以加速生产流程，缩短生产周期，节约运输、仓储和能源消耗水平等。2.嘉亿公司最近3年的平均利润=(8000+10000+9000)/3=9000(万元）假定以嘉亿公司最近3年的平均利润作为嘉亿公司的估计净收益，则嘉亿公司价值=嘉亿公司最近3年平均利润标准市盈率=900015=135000(万元）3.并购收益=并购后整体价值-并购前并购企业价值-并购前被并购企业价值=0-135000=65000(万元）并购溢价=并购价格-并购前被并购方价值=150000-135000
81、=15000(万元）并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=65000-15000-10000=40000(万元）4.嘉华公司并购嘉亿公司后能够产生40000万元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。第七章金融工具会计案例1【分析提示】1.事项（1）的会计处理不正确。理由：附追索权的应收票据贴现，由于双方约定，若是到期凯拉公司不能到期支付，银行将向中原公司追偿。本题中凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付，所以对于中原公司来说，与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有发生转移，因此中原公司的做法不正确。正确的会计处理：中原公司不应该将应收票据终止确认，应
82、将贴现时收到的1950万元计入短期借款科目，并在报表附注中披露。2.事项（2）的会计处理中，终止确认应收账款并确认当期损益正确。理由：在不附追索权应收账款保理方式下，中原公司已经将与该应收账款所有权有关的风险和报酬转移，则应当终止确认应收账款。3.事项（3）的会计处理不正确。理由：中原公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。正确的会计处理：将收到的价款确认为负债；债券到期时，确认利息收入180万元并确认相同金额的利息费用；将支付的90万元计入当期投资损失。4.事项（4）的会计处理不正
83、确。理由：企业约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购，表明与该金融资产所有权有关的风险报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，收到的价款应确认为负债。正确的会计处理：出售时将收到的价款确认为负债3000万元；在出售日与回购日之间，每日确认利息费用25万元（即300+12），同时确认负债25万元；年末减少银行存款3300万元，冲减负债3300万元。此外，在回购时确认可供出售金融资产减少30万元，资本公积减少30万元（可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积）。5.事项（5）的会计处理正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到
84、期行权，则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。案例2：【分析提示】董事长张某的发言存在不当之处。不当之处：利用衍生工具进行对冲交易，可以规避生产经营中的各类风险。理由：套期保值并不可以规避各类风险，比如经营风险是无法规避的。套期保值可能规避的风险，主要是价格波动风险、汇率风险和利率风险。2.总经理刘某的发言存在不当之处。不当之处：利用原材料和产成品的期货交易进行套期保值，是目前公司规避各类现货市场风险的唯一选择。而对于公司库存的产成品，为了防止市场价格下跌带来了的损失，公司应通过买入套期保值的方式来规避风险。理由：因为威远公司在国际贸易中，会
85、涉及外汇风险，该风险不一定是通过期货交易规避，也可以通过非衍生金融资产或负债来规避外汇风险。对于公司库存产成品，刘某的建议是通过买入套期保值来规避风险，套期保值的买卖方向是不正确的。因为对于库存的存货，应当通过卖出套期保值来规避风险。3.CFO孙某发言无不当之处。4.财务总监王某的发言存在不当之处。不当之处：把国内期货指定为被套期项目，通过国际交易再买期货进行套期保值。理由：因为衍生金融工具通常是不能指定为被套期项目的。由集团公司发行一项期权进行套期保值。理由：对于公司发行的期权，不能作为套期工具的。对于公司面临的各类购销合同（确定承诺）相关的外汇风险，只能作为现金流量套期。理由：因为确定承诺
86、的外汇风险的套期既可以作为公允价值套期，也可以作为现金流量套期。案例3【分析提示】1.(1)甲公司属于国有控股上市公司，尽管2010年甲公司被审计师出具保留意见审计报告，由于不属于最近一个会计年度，而且也并非否定意见和无法表示意见，并不影响公司实施股权激励。初步判断还可以看出，董事会中外部董事比重是60%，但由于该控股公司主要业务都集中于上市公司，因此控股股东委派的董事不属于外部董事，故该公司违反了国有境内公司实施股权激励方案的规定：外部董事占董事会成员半数以上。此外，该公司薪酬委员会中有1名执行董事，也不符合所有薪酬委员会成员都必须是外部董事的规定。(2)甲公司采用的是业绩股票的激励模式，在
87、符合一定业绩的条件下授予公司股票。2.(1)可以确定成为股权激励对象的有乙公司总经理张某、公司核心技术人员王某。理由：总经理是高级管理人员，核心技术人员是公司最重要的人力资源，公司高级管理人员和核心技术人员都是股权激励的对象。(2)不允许作为股权激励对象的有公司监事会主席赵某、公司独立董事李某和持有上市公司15%股权的潘某。理由：由于乙公司是国有控股公司，按规定监事不应作为股权激励对象；独立董事代表中小股东起监督和保护作用，不应参与股权激励；潘某持有股权比例过高，而持有5%以上有表决权股份的人员，未经股东大会批准，不得参与股权激励计划。3.丙公司的股权激励方案不符合相关规定。理由：丙公司拟用于
88、股权激励的股票，回购总数额达到6000万股，违反了回购股票总额不得高于股本总额5%的限制性条款；国有控股公司控股股东不得单方面转让股票，实施股权激励；公司高管团队两次累计获得股票数目达到1.1亿股，超过总股本的10%，因此不符合相关规定；而董事长宋某持股比例达到了2%,超出了个人持股比例不得高于股本总额1%的规定。4.(1)两家公司的账务处理如下：中天集团股份公司会计处理：中天集团股份公司是丁上市公司（接受服务企业）的投资者，其对丁上市公司的各项激励支出应该按照公允价值确认为对丁上市公司的长期股权投资，同时确认相应的权益或负债。【参考分录】借：长期股权投资1000贷：股本150资本公积450其
89、他应付款400丁上市公司会计处理：尽管丁上市公司没有结算义务，但毕竟高管服务对象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需将其作为权益结算股份支付处理。【参考分录】借：管理费用1000贷：资本公积1000（2）丁上市公司账务处理：丁上市公司没有结算义务，但仍需要确认相关的费用，作为权益结算股份支付处理。【参考分录】借：管理费用400贷：资本公积400第八章企业合并与合并财务报表案例1【分析提示】1.(1)飞达公司购入广元公司股份属于非同一控制下的企业合并。理由：飞达公司与广元公司的母公司河谷集团无关联关系。购买日：2010年8月31日。(2)飞达公司购入歌正公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：飞达公
90、司向其母公司收购的歌正公司，说明并购前歌正公司与飞达公司被同一母公司控制。合并日：2012年2月1日。2.事项（1），飞达公司在购买日应确认的长期股权投资金额为60000万元。长期股权投资金额60000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额49200万元（8200060%)之间差额10800万元，应该在合并资产负债表上确认为商誉。飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元应计入当期损益（管理费用）。事项（2），飞达公司在购买日应确定的长期股权投资金额为60000万元。长期股权投资金额60000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额70000万元（1000007
91、0%)之间差额-10000万元，应该在合并利润表上确认为当期损益（营业外收入）。事项（4），飞达公司在合并日应确定的长期股权投资金额为50000万元。所发行股份面值10000万元与长期股权投资金额50000万元之间差额40000万元应该调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。3.飞达公司在合并日（或购买日）个别报表上长期股权投资的账面价值为14000(4000+10000)万元。飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本为14400(4400+10000)万元。飞达公司因该事项应在合并报表上确认的商誉为1200(14400-2200060%)万元。案例2：【分析
92、提示】处理正确；处理正确；处理错误。正确处理：应抵销存货项目80万元。抵销存货项目金额=(内部销售收入一内部销售成本）X未销售比例=(800-600)X40%=80(万元）处理正确；处理错误；处理正确。正确处理：应抵销应收账款项目90万元。嘉华公司对应收明光公司的账款按10%计提坏账准备，而合并报表角度并不认可，因此要抵减坏账准备项目10万元，坏账准备属于应收账款的备抵科目，因此应抵销应收账款项目为10010=90(万元）。处理正确；处理正确。理由：2011年A产品销售业务的抵销：借：营业收入500贷：营业成本420存货802012年A产品销售业务的抵销：借：未分配利润年初80贷：营业成本80
93、(4)处理正确；处理错误；处理错误。正确处理：2012年抵销固定资产项目28万元；2012年抵销未分配利润项目36万元理由：从整个企业集团，该交易相当于通过在建工程自建固定资产，它不能产生利润，作为固定资产原价确认的也只能是其建造成本。因此，要将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵销，购买企业固定资产原价包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵销。发生当期：借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40同时按照100万元入账的固定资产当年多计提的折旧部分也应予以抵销：借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42012年，上年的抵销分录重新反映，其中损益类项目用“未分配利润”代替借：未分配利
94、润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初42012年多提折旧部分的抵销：借：固定资产累计折旧8贷：管理费用8第九章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制案例1：【分析提示】1.该训练中心直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。理由：该训练中心所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。2.该训练中心委托X公司代理采购的决议正确。3.该训练中心要求集中采购机构购买进口多媒体电教设备的决议不正确。理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物。4.(1)该训练中心上报中心办公会同意将测试仪器
95、对外出租的决议不正确。理由：事业单位将国有资产对外出租的，须经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。(2)拟将2011年收取的租金拨付给下属A竞技队的决议不正确。理由：事业单位出租国有资产形成的收入应当纳入单位预算，统一核算、统一管理。5.该训练中心以旧办公楼对下属B专项运动学校提供借款担保的决议不正确。理由：事业单位利用国有资产对外担保须经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。案例2：【分析提示】1.（1）该局采用公开招标方式采购该批设备的决议正确。（2）该局委托X公司代理采购的决议不正确。理由：该采购项目预算金额超过了1000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。（
96、3）该局要求集中采购机构购买进口车的决议不正确。理由：除需要釆购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物（或：应优先考虑国产车）。（4）该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。拟将2011年收取的租金拨付给下属天都市人民医院的决议不正确。理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。（5）该局以旧办公楼对下属天都市人民医院提供借款担保的决议不正确。理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。2.（1）事项（1）中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类。按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。（2）事项（2）中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类。（3）事项（3）中，支出功能分类正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类多年企业管理咨询经验，专注为企业和个人提供精品管理方案，企业诊断方案，制度参考模板等欢迎您下载，均可自由编辑感谢阅读
