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1、财务管理财务会计新会计准则中资产减值相关问题解析系别 经济与管理系 专业班级 会计学0801班 指导教师 閤晓林 完成日期 2011年1月 新会计准则中资产减值相关问题分析摘要资产减值会计的产生和发展是谨慎性原则在会计上运用的重要体现，也反映了社会经济环境的客观要求。我国于2006年2月15日颁布了企业会计准则第8号资产减值，从而形成了在资产减值问题上独立的会计核算体系。可以说，这种变化体现着我国关于资产减值会计的规范正逐步走向完善。但是，资产减值新准则的很多理念和做法与中国现行会计准则有相当大的差异，企业有必要正确解读新会计准则政策，对新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨。关键词新会
2、计准则；资产减值；会计处理INNEWACCOUNTANTSTANDARDASSETIMPAIRMENTRELATEDPROBLEMANALYSISABSTRACTAssetsdevaluationaccountingistheemergenceanddevelopmentofcautionprincipleinaccountingontheuseoftheimportantembodiment,Alsoreflectstheobjectiverequirementofthesocialeconomyenvironment.OurcountrywasissuedonFebruary15,2006
3、thefirsttotheaccountingstandardsforenterprisesNO.8-ImpairmentofAssets,Thusformedinassetimpairmentissuesindependentaccountingsystem.Inamannerofspeaking,thischangereflectsinChinaonassetsdevaluationaccountingnormsisgraduallytowardpletion.But,assetimpairmentnewcriterionmanyideasandpracticesandcurrentChi
4、neseaccountingstandardshavequitebigdifference,Itsnecessaryfortheenterprisetocorrectinterpretationofnewaccountingstandardspolicy.Fornewguidelinesofassetsdevaluationaccountingtheoryandpracticeforfurtherdiscussion.KEYWORDSNewEditionofAccountingStandard;ImpairmentofAssets;AccountingTreatment目录前言为适应我国社会主
5、义市场经济发展的需要，统一企业会计标准，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月发布了企业会计准则(以下简称新准则)，2007年1月开始在上市公司范围内实施。新准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，是我国会计准则体系与国际会计准则处于同等地位的实质标志。当企业某项资产的可收回金额低于账面价值，从而形成企业亏损，违背资产理论，而这部分亏损要从资产价值中抵消，列入当期损益，形成资产减值。这种资产减值不能给企业带来经济效益。所以，为了化解由于资产减值带来的亏损，更加真实客观地反映企业资产的质量和提高企业抵御风险的能力，企业会计准则第8号资产减值在原企业会计制度
6、规定的计提“八项”减值准备中有了很大突破。从适用范围来看，资产减值的适用范围扩大，更加全面、合理、明确，如对特殊资产的资产减值进行了规范、引入了资产组概念、针对新推出的具体准则企业会计准则第18号所得税中出现的所得税资产概念，也要求计提相应的减值准备；从实务操作来看，新准则资产减值解决了单项资产减值准备难以操作的固定资产、无形资产的减值准备；从迹象判断来看，新准则较为明确的规定了企业的减值迹象，如明确规定企业会计期末判断资产是否有可能发生减值的迹象、对企业资产的可回收金额，列为不存在的减值迹象、不论是否存在减值迹象，每年都要进行减值测试、企业合并形成商誉，每年至少进行一次减值测试；从计算方法来
7、看，新准则作了较为详细的操作指导规定，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值的计算都一一列举，引入企业总部资产新概念，调整资产减值计算方法，取消商誉直线法摊销，引入公允价值计量。新会计准则对资产减值的积极意义已在综上论述中显现出来，但在具体执行中仍存在一些问题。1资产减值概述资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认。或者不能再以原账面价值予以确认。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即
8、表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值调至可收回金额。企业取得的各项资产。应当严格按照企业会计准则的规定准确地进行期末计价，在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提减值准备。2新会计准则下资产减值的特点2.1明确了减值迹象的判断旧会计准则只是笼统地规定会计期末要计提资产减值准备，但如何具体实施操作没有提供详尽的依据。而新准则明确提出：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”也就是说，在企业的某一会计期间，是否要计提资产减值准备取决于资产是否存在减值迹象。对于减值迹象的判断新准
9、则也列出了便于参考的七条标准，即：(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低
10、于(或者高于)预计金额等。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。新准则规定，当上述迹象中存在其中一项或几项时，企业就应该在资产负债表日预计该项资产的可收回金额，并与其账面价值比较后确定资产减值的金额。而对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。新准则对于减值迹象的详细划分，解决了长期以来的对于减值迹象判断标准不一致的矛盾，令计提资产减值准备的企业部门有据可依。2.2限定了资产适用的内容新准则明确规定：“本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。”有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产作为基础估计其可收回金额
11、。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。我国在参照国际会计准则的基础上，引入了更加清晰易懂的“资产组”的概念，使现实实务中的会计处理有了更合理的依据。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组所产生的现金流入。对于资产组这一概念的理解和界定，至少要满足以下几个条件：首先，应当以资产组所产生的主要现金流入是否基本上独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最为关键的因素。其次，在认定资产组所产生的现金流入是否独立于其他资产组时，应当考虑企业管理层
12、管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。最后，企业对于资产组的划分一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按相关企业会计准则的规定在附注中予以说明。2.3规定了可收回金额的计量方法旧准则未对资产可收回金额的计量方法提供详尽应用指南，只是规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者较高者。在新准则中规定：“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。”资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当分别是否存在资产
13、销售协议和活跃市场处理。分为以下三种情况：(1)存在公平交易中销售协议价格的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产的处置费用的金额确定。(2)不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。(3)不存在销售协议和资产活跃市场的，资产净额应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。如果企业按照上述要求仍无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。预计资产未
14、来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率等因素。(1)预计的资产未来现金流量应当包括在资产持续使用过程中预计产生的现金流入、现金流出以及资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。(2)企业应该根据资产的性能及同类资产的相关资料合理估计资产的使用年限。预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。(3)折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。(4)预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应该包括：与
15、将来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量。筹资活动发生的利息支出和所得税收付产生的现金流量。2.4资产减值损失的转回问题我国原有的企业会计准则中规定：“如果有迹象表明以前期间据以计提资产减值的各种因素发生变化，使得资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的资产减值准备。”在新颁布的企业会计准则第8号资产减值第l7条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”从我国企业会计的实际运行情况来看，尽管原制度更符合理论上的标准，但却常常成为企业操纵利润的工具。很多
16、上市公司运用资产减值准备的计提和转回来获取“隐形利润”。当盈利上升时，多计提减值准备；盈利下滑时，再将减值准备冲回，造成会计信息质量下降。因此，为了更真实的体现企业的经营状况，避免企业利用转回减值准备的方法制造虚拟利润，夸大经营业绩，新的会计准则体系增加了资产减值准则。其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。2.5规定了商誉的减值测试与处理的方法企业会计准则中规定在企业合并时购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，所以商誉应当自购买之日起按照合理的方法
