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1、剖析“营改增”及小规模纳税人的会计处理淮安市商业技工学校 李健【摘要】：什么是增值税？什么是营业税？营业税为何要改为增值税？本文从“营改增”背景、政策、及必要性的角度全面剖析“营改增”；并对“营改增”后小规模纳税人的会计处理进行实例操作演示。一、营业税改征增值税的背景：（一）、营业税与增值税定义：我国1979年引入增值税,1994年1月1日施行的中华人民共和国增值税暂行条例(草案)规定,对所有货物销售和加工修理修配劳务征收增值税。增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附
2、加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。（二）、营业税与增值税的区别：二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进
3、项税额，而营业税没有抵扣税额。营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。营业税改增值税后，在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、
4、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。（三）、“营改增”的意义及必要性：营业税为什么要改增值税？从94年税制改革以来，对营业税的改革的呼声一直不断，主是因为营业税与增值税并行的存在一些弊端，第一、两种税制并存对征管上增加了难度；第二、营业税存在重复征税、税负不公。从国际上看，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务
5、总局联合下发营业税改征增值税试点方案。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。我国税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。营业税改征增值税有利于产业结构调整和经济增长方式转变。一是重复征税影响生产效率的提高。二是两税并行不利于改善税收管理。三是新型生产经营模式导致两税界限不清。当前世界大部分国家已经主要征收增值税，实行“出口零税率”，由于我国服务业适用营业税，大部分服务含税出口，这不仅不利于我国第三产业发展，而且不利于与国际接轨。基于以上因素，营改增改革有利于完善税收体系，消除重复征税，促进社会专业化分工，加强三次产业融合。尤其在世界经济减速、国内经
6、济降温的背景下，对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。“营改增”以后，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”转变，解决了重复征税的问题，为企业创造了更为有利的税制环境。一是促进了二、三产业深度融合。一方面，有效激发制造企业采购现代服务的积极性，促进了制造业的升级改造和创新发展；另一方面，制造业对相关服务需求不断增加，也反过来促进了服务业发展。二是跨区域、跨行业抵扣链条的形成，强化了区域内外、上下游企业之间的联系，区域合作不断加深。二、小规模纳税人的会计处理：（一）、试点纳税人的分类：试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1、小规模
7、纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。2、小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。（二）、小规模纳税人差额计税的规定及会计处理实例：应纳税额=销售额征收率销售额含税销售额（1征收率）1、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业
8、税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。2、小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料。其他小规模纳税人不填写该附列资料。3、小规模纳税人的会计处理：按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一
9、次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。4、案例试点地区A国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。解析应纳增值税=（103000-72100）（1+3%）3%=900（元）账务处理：（1）确认收入时：借：银行存款103000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税3000（2）对外支付款项时：借：应交税费 应交增值税2100主营业务成本70000贷：银行存款 72100参考资料1、营改增给企业带来的挑战天和网2012-12-272、财政部：各试点地区有序推进“营改增”试点改革中国城市低碳经济网3、营业税改征增值税培训视频上海代理记账网4、营业税改增值税的应对安越5、浅析营业税改增值税的影响 吴福平6、解读营业税改征增值税试点方案 张楷沅、于琳雅 财经界6
