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1、2014年初级会计职称考试经济法基础基础班讲义（五十二）二、一般纳税人应纳税额的计算【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费中（均取得了运输企业开具的“货物运输业增值税专用发票”），不允许抵扣进项税额的有（ ）。A.销售免税货物所支付的运输费用B.外购生产应税产品的设备所支付的运输费用C.外购水泥用于不动产在建工程所支付的运输费用D.外购草莓用于生产草莓酱所支付的运输费用【答案】AC【解析】（1）选项AC：用于非增值税应税项目（选项C）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物的运输费用和销售免税货物（选项A）的运输费用，不能抵扣进项税额；（2）选项BD：货
2、物本身的进项税额可以抵扣，其运输费用也可以抵扣。2.接受的旅客运输服务，不得抵扣进项税额。【解释】（1）甲企业在销售饼干时，找乙运输公司负责运输，如果取得了乙运输公司开具的“货物运输业增值税专用发票”，其进项税额可以抵扣；（2）甲企业在销售饼干时，其销售人员乘坐火车购买的火车票，其进项税额不得抵扣（会取得“货物运输业增值税专用发票”吗？）3.非正常损失（1）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、应税服务，其进项税额不得抵扣。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、应税劳务或者应税服务，其进项税额不得抵扣。【解释】因“管理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；因“不可抗力”造成的
3、损失，其进项税额可以抵扣。【例题1判断题】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ）（2013年笔试）【答案】【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。A.不动产在建工程使用的外购物资B.生产应税产品购入的原材料C.因管理不善变质的库存购进商品D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料【答案】ACD【解析】（1）选项A：将外购的货物用于非增值税应税项目（如不动产在建工程），不得抵扣进项税；（2）选项CD：因管理不善造成丢失、被盗、霉烂变质的购进货物，其对应的进项税额不得抵扣。【例题3
4、多选题】根据增值税法律制度的规定，下列货物涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。A.免税货物的进项税额B.因管理不善丢失货物的进项税额C.按简易办法依照征收率计算增值税的货物的进项税额D.非增值税应税项目所耗用货物的进项税额【答案】ABCD【解析】（1）选项ABD：这些项目不可能有销项税额相对应，其对应的进项税额不得抵扣；（2）选项C：采用简易办法计算增值税的货物由于没有销项税额（计算的是应纳税额），所以不能抵扣进项税额。2014年初级会计职称考试经济法基础基础班讲义（五十三）（五）特殊问题的处理1.进项税额转出（1）已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务或者应税服务，事后改变用途（用于不
5、得抵扣进项税额的情形），应将该项购进货物、应税劳务或者应税服务的进项税额转出，从当期发生的进项税额中扣减。（2）因进货退出或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或者折让当期的进项税额中扣减。2.兼营一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额【例题1】甲公司（增值税一般纳税人）既销售涂料（应纳增值税），也从事装修劳务（应纳营业税）。2014年3月，甲公司购进一批涂料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元。甲
6、公司将外购的涂料部分用于销售，取得销售额（不含增值税）117万元；部分用于对外提供装修劳务，取得营业额为234万元。在计算甲公司应缴纳的增值税时，当期可以抵扣的进项税额=10017%117（117+234）=5.67（万元）。【例题2案例题】某电子企业为增值税一般纳税人，2014年4月发生下列经济业务：（1）采取直接收款方式销售自产A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场，无同类产品的销售价格。（3）装饰本企业办公楼领用甲材料
7、1000公斤，每公斤成本为50元。（4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤成本为50元，同时领用自产的A产品5台。（5）当月因管理不善丢失库存乙材料800公斤，每公斤成本为20元，作待处理财产损溢处理。（6）当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的增值税税额共计70000元。其他相关资料：甲材料、乙材料均系上月外购取得并已抵扣进项税额；购销货物适用的增值税税率均为17%；税务局核定的B产品成本利润率为10%；本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证通过并抵扣；上述题干中给出的成本均不含增值税。要求：（1）计算当月销项税额；（2）计算当月可抵扣的进项税额；（3）计算当月应缴纳的增值
8、税税额。【答案】（1）当月销项税额=508000+58000+206000（1+10%）17%=97240（元）（2）当月可抵扣的进项税额=70000-（501000+50200+20800）17%=57080（元）（3）当月应纳增值税额=97240-57080=40160（元）。三、纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货（P157）（）表4-2 纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货纳税人具体情形税务处理计税公式一般纳税人2009年1月1日以前购进的固定资产并且未纳入试点按照简易办法依4%的征收率减半征收增值税增值税=含税售价（14%）4%50%2009年1月1日以后购进的固定资产或纳入试点
9、的按正常销售货物适用税率征收增值税增值税=含税售价（117%）17%或者：增值税=含税售价（113%）13%非固定资产旧货按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税增值税=含税售价（14%）4%50%小规模纳税人固定资产减按2%的征收率征收增值税增值税=含税售价（13%）2%旧货非固定资产按3%的征收率征收增值税增值税=含税售价（13%）3%【例题1】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2008年4月1日购进一台机器设备（其进项税额不得抵扣），自己使用6年后，2014年4月1日将其出售，售价104万元（含税）。甲公司应纳增值税=104（1+4%）4%50%=2（万元）。【例题2】北京市甲公司为增值
10、税一般纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备（全国都可以抵扣进项税额了），自己使用5年后，2014年4月1日将其出售，售价117万元（含税）。增值税销项税额=117（1+17%）17%=17（万元）。【例题3】乙公司为专门经营旧货的增值税一般纳税人，2014年4月1日购进一批旧货，2014年4月10日将其出售，售价104万元（含税）。乙公司应纳增值税=104（1+4%）4%50%=2（万元）。【例题4】丙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备，自己使用5年后，2014年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。丙公司应纳增值税=103（1+3%）2%=2（万元）。【例
11、题5】丙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一批包装物，自己使用5年后，2014年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。丙公司应纳增值税=103（1+3%）3%=3（万元）。【例题6】丁公司为专门经营旧货的增值税小规模纳税人，2014年4月1日购进一批旧货，2014年4月10日将其出售，售价103万元（含税）。丁公司应纳增值税=103（1+3%）2%=2（万元）。2014年初级会计职称考试经济法基础基础班讲义（五十四）第二单元 营改增经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳
12、入了营业税改征增值税的试点。一、应税范围（P173）（一）应税范围的基本规定目前，“营改增”试点的应税范围包括交通运输业、邮政业和部分现代服务业。1.交通运输业交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2.邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（3）其他邮政服务，是
13、指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。【解释】邮政储蓄业务按照“金融保险业”税目征收营业税。3.部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（1）研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（2）信息技术服务信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（3）文化创意服务文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口
14、码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。（5）有形动产租赁服务有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（6）鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。【解释1】认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。【解释2】鉴证服务，包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。【解释3】咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管
15、理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。（7）广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。【例题1单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（ ）。（2013年笔试）A.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.鉴证咨询服务【答案】C【解析】（1）选项AD：属于纳入“营改增”征税范围的“部分现代服务业”；（2）选项BC：有形动产租赁已纳入营业税改征增值税的试点范围，但不动产租赁尚未纳入。【例题2多选题】根据“营改增”相关规定，下列各项中，属于交通运输业的有（ ）。A.水路运输服务B.航空运输服务C.快递服务D.装卸搬运服务【答案】AB【解析】交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。【例题3多选题】根据“营改增”相关规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。A.某
