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1、第四章 存货购入存货要注意两种情况：1、出现折让的核算；2、出现现金折扣的核算，计入一、按照实际成本计算（一）外购材料的核算例4-1P573月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税1700元。A材料已经运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。借：原材料-A材料 10000 应交税费应缴增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700例4-2P573月2日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款10000元，增值税1700元。A材料已开处出商业汇票，B材料尚未到达企业。借：在途物资-A材料 10000 应交税费应缴增值税（进项税）1700 贷：应付票据-乙公司 11700
2、例4-3P57接上例，3月10日，甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。借:原材料B材料 10000 贷：在途物资B材料 10000例4-4P58（不需要算税）3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批已到货，该批材料计划成本10000元，月末账单未到。借：原材料-A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000下个月，红字冲回借：原材料-A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000例4-5 P58 3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。借：原材料-A材料 5000 贷：生产成本 5000材料发出和结存的核算例4-
3、6P583月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克，用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克。销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。借：生产成本 3000 制造费用 100 管理费用 1000 销售费用 600 贷：原材料-A材料 3100 原材料-B材料 1600二、存货按照计划成本计价的核算（暂不考虑）相关账户：原材料、材料采购、材料成本差异（一）原材料收入的核算1、外购材料的核算例4-7P60甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。另用银行存
4、款支付运费200元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。例4-8P60甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。例4-9P60甲公司从丁公司购入C材料500吨，单价20元，计划单价22元，价款10000元，应支付增值税款1700元，C材料已验收入库，款项未付。例4-10P61甲公司从丁公司购入A材料一批，价款8000元，运抵企业后发现短缺2000元的材料。经查明，丁公司少发货1000元，由于运输单位负责短缺1000元。例4-11P613月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入库，其计划成本900元，实际成本9
5、20元。例4-12P62甲公司本月初“原材料”账户余额10000元，“材料成本差异”账户贷方余额400元，本月入库材料的计划成本10000元，本月入库“材料成本差异”为贷方100元，则：原材料成本差异率=（-400-100）（10000+10000）*100%=-2.5%例4-13P62接上例，根据本月发出的材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。库存商品的核算例4-14P65重点：要给学生讲明白，制造费用的结转与分配，生产成本的计算和分配某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成本500元，企业应根据产品
6、入库单等有关原始凭证，借：库存商品甲商品 5000 贷：生产成本 5000例4-15P65某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。借：银行存款 11700贷：主营业务收入 -甲商品 10000 应交税费应缴增值税（销项税） 1700结转已销甲商品成本借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000*第四节 委托加工物资的核算成本=加工物资的成本+运费+加工费+税费（一）拨付物资及支付运费例4-16P66合安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为17%。2010年12月11日，合安
7、公司发出原材料，实际成本为80000元，借：委托加工物资-A材料80000 贷：原材料A材料 800000例4-17P66接例4-16,12月12日，合安公司支付委托甲供材料运杂费2000元，借：委托加工物资-A材料 2000贷：银行存款 2000例4-18P66 委托加工材料按照 实际成本，原材料按照计划成本*甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工成包装箱，B材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异200元，另以银行存款向运输公司支付运费300元借：委托加工物资 10100贷：原材料 10000 材料成本差异 200 银行存款 300（二）支付加工费、增值税例4-19 P66 加工完毕接例
8、4-17，1月20日，合安公司支付加工费10000元，增值税1700元借：委托加工材料-B材料 10000应交税费-应交增值税（进项税）1700贷：银行存款 11700例4-20P67接例4-18，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付借：委托加工物资 1000应交税费-应交增值税170 贷：银行存款 1170（三）收回委托加工物资支付的运杂费及入库例4-21P67 涉及到例题 4-16、4-17、 4-19接例4-19,12月25日，安和公司收回加工材料，结转实际成本，借：原材料-A材料 92000贷：委托加工物资-A材料 92000成
9、本=80000+2000+10000=92000例4-22P67接例2-20，上述包装箱加工完毕，已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用500元。该批包装箱按实际成本入账。此题注意：如果是运输费用，则需要计算增值税。（1）支付运费500元借：委托加工物资 500贷：银行存款 500（2）结转入库包装箱成本涉及到例题4-18、4-20 成本=10100+1000+500=11600借：周转材料包装物 11600贷：委托加工物资 11600第五节 低值易耗品关键：1、一次摊销法和五五摊销法2、三级科目比较多(一)一次摊销法例4-23P683月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。报废工具一批
10、，收回残料价值20元，残料已入库。（1）领用工具时借：制造费用 500 贷：周转材料低值易耗品（在库低值易耗品）（2）报废工具时借：原材料-废旧材料 20 贷：制造费用 20（二）五五摊销法例4-24P68合安公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本。行政管理部门领用低值易耗品10000元。该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。（1）发出低值易耗品时借：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000贷：周转材料-低值易耗品（在库低值易耗品） 30000借：制造费用 10000 管理费用 5000
11、贷：周转材料-（低值易耗品低值易耗品摊销）15000（2）低值易耗品报废时借：借：制造费用 10000 管理费用 5000 贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）15000（3）回收残料价值时借：原材料废旧材料 3000贷：制造费用 2000 管理费用 2000（4）转销报废低值易耗品。借：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销） 30000贷:周转材料低值易耗品（在用低值易耗品） 30000第六节 包装物（一）生产领用包装物例4-25P69 问题： 为什么是生产成本3月10日，车间生产领用包装物一批，实际成本500元。借：生产成本 500 贷：周转材料包装物 500（二）随产品出售包装物关
12、键：分析是单独计价还是不单独计价例4-26P70企业销售产品领用包装物一批，实际成本200元，（1）单独计价 视同销售材料 注意：销售时，计入其他业务收入，需要计算销项税。借：其他业务成本 200贷：周转材料包装物 200（2）不单独计价借：销售费用 200贷：周转材料包装物 200（三）出租、出借包装物例4-27P702010年10月，合安公司出租库未用包装物400件，每件实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元，收取押金48000元。采用五五摊销法，（1）领用时借：周转材料包装物（在用） 40000 贷:周转材料包装物 （在库） 40000（2）领用时摊销借：其他
13、业务成本 20000 贷：周转材料-包装物（摊销） 20000（3）收到押金时借：银行存款 48000 贷：其他应付款包装物押金 48000*（4）每月收到租金时特别注意：含税价.6000/117%=借：银行存款 6000贷：其他业务收入 5128.21 应收税费应交增值税（销项税）871.79*（5）收回包装物400件，退还押金48000元。注明：书上答案错误借：其他应付款包装物押金 48000 贷：银行存款 48000例4-28P71假设上述包装物于2011年9月报废，报废时取得残料收入1000元，摊销另外50%价值。（1）报废时摊销50%的价值借：其他业务成本 20000 贷：周转材料（
14、包装物摊销） 20000（2）将报废包装物从账上转销借：周转材料（包装物摊销） 40000 贷：周转材料-包装物（在用） 40000（3）报废包装物的残值收入借：银行存款 1000 贷：其他业务成本 1000例题4-29P71 2010年9月企业出借库存未用包装物400件，每件实际成本20元，共计8000元，收到押金1000元，采用一次转销法，应做如下会计分录（1）转销成本时借：销售费用 8000 贷：周转材料-包装物 80000（2）收到押金时借：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000第七节 存货的清查例4-30P72合安公司存货清查时，发现帐外A材料10吨，实际单位成本290元，无法查明其原因，经批准转销。批准前借：原材料 A材料 29
