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1、注会税法第二阶段：经典例题解析（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。（白
2、酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%）。要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税【答案】（1）乙酒厂：委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）302000（1-l3）+（25000+15000）（1-25）（元）应代收代缴的消费税25+820000.538733（元）应纳增值税=（25000+15000）17%=6800（元）（2）甲酒厂：销售委托加工收回的白酒不交消费税。应纳增值税：销项税额71600017%=19040（元）进项税额30200013%+6800+
3、120007%=15440（元）应纳增值税=19040-15440=3600（元）【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格（ 材料成本 + 加工费 ） （ 1 - 消费税税率）（二）涉及多方纳税主体流转税计算【例题】（改编自梦想成真系列应
4、试指南55页计算题第4题）甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下：（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商
5、双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2
6、007年3月1日开具的旧版货运发票。（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款3.4万元，支付运费0.6万元，取得货运发票。（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。题目中所涉及货物增值税税率均为17%.本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位
7、，计算过程保留小数点后两位）：（1）甲企业当月应纳增值税额。（2）乙企业当月应纳增值税额。（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。【答案】业务（1）：乙企业购进业务的进项税额21017%35.70（万元）甲企业销售货物运费的进项税额77%0.49（万元）甲企业销售货物销项税额21017%35.70（万元）业务（2）：乙企业销项税额（152.15）（1+17%）17%22.83（万元）业务（3）：乙企业销项税额2.72（万元）甲企业进项税额2.72（万元）甲企业销项税额20（1+17%）17%2.91（万元）业务（4）：甲企业进项税额2013%37%2.81（万元）甲企业进项税额转出（2013
8、%37%）10%0.28（万元）甲企业捐赠的销项税额20（113%）+3（1-7%）15%（1+10%）13%0.43（万元）甲企业销售货物的销项税额25.74（1+17%）17%3.74（万元）业务（5）：乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。业务（6）：甲企业应纳增值税28（1+4%）4%50%0.54（万元）业务（7）：甲企业进项税额3.410%0.67%0.38（万元）业务（8）：乙企业投资的销项税额93.6（1+17%）17%13.60（万元）甲企业接受投资的进项税额93.6（1+17%）17%13.60（万元
9、）业务（9）：丙企业应纳增值税（100+14）（1+6%）6%=6.45（万元）（1）甲企业应纳增值税（35.72.910.433.740.54）（0.492.722.810.280.3813.6）23.6（万元）（2）乙企业应纳增值税（22.832.7213.60）35.703.45（万元）（3）丙企业应纳增值税=6.45（万元）丙企业应纳营业税（7+2+3+1）30.39（万元）【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。（三）资源税与增值税的结合【例题】（源自梦想成真系列经典题解32
10、5页第6题）某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下：（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售
11、90万吨，取得不含税销售额15840万元。（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。（7）将开采原煤20万吨对外投资。（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元吨。（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60；选煤与原煤的选矿比为80）要求：按下列顺序回答问题：（1）计算该
12、联合企业2007年12月应缴纳的资源税。（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。【答案】（1）资源税：外销原煤应纳资源税=2803=840（万元）外销洗煤应纳资源税=9060%3=450（万元）分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.480%60%3=0.9（万元）对外投资原煤应纳资源税=203=60（万元）食堂用煤应纳资源税=0.253=0.75（万元）外销天然气应纳资源税=（37000-2000）8=（元）=28（万元）应缴纳资源税合计=8404500.7528+0.9+60=1379.65（万元）【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。（2）增值税：销项税额：销售原煤销
13、项税额=2240013%=2912（万元）销售洗煤销项税额=1584013%=2059.2（万元）分期收款方式销售选煤销项税额=40005013%10000=2.6（万元）对外投资原煤销项税额=（2240028020）13%=208（万元）自用原煤销项税额=（224002800.25）13%=2.6（万元）销售天然气销项税额=666013%=865.8（万元）销售上月收购的原煤销项税额=5005013%100000.325（万元）销项税额合计=29122059.22.6865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元）进项税额=11902007%=1204（万元）应缴纳增值税=6050.531204=4846.53（万元）（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海
