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1、精品文章我国资源税从价计征改革及其影响研究1绪论自然资源是人类社会发展最基本的物质基础，是推动国民经济的健康发展重要支撑。我国资源税开征于xx年，并颁布了中华人民共和国资源税条例（草案），结束了我国自建国以来37年资源无偿开釆的历史。xx年我国历经分税制改革，资源税开始了实行从量征收的时代。由于我国资源价格的持续上涨，资源税的从量计征的方式越来越难以反映资源价格的不断变化，造成了当前资源的严重浪费的现象。在经历了长时间的学习和探讨之后，“资源税改革制度”在xx年正式确立。xx年6月，率先在xx实施资源税从价计征试点，针对原油、天然气两种自然资源进行资源税改革，将原来的计税方式由原来的从量计征改
2、为从价计征，税率暂定为5%，煤炭资源税仍实行从量计征方式。xx年12月，我国资源税从价计征改革向西部十二个省份扩展。xx年11月1日，石油、天然气从价计征改革开始在全国范围内开始推行。xx年12月1日起，煤炭资源也加入资源税从价计征，扩大了资源税从价计征改革的范围。资源税改革对企业、物价、消费者和产业结构有着全面的影响。因此清晰地分析和理解资源税从价计征改革给我们生产和生活带来的变化，将给我们新兴经济模式建设及人民生活的不断改善提供源源不断的发展动力。首先，对企业来讲由从业量计征到从价计征的转变，必将给矿业企业带来赋税负担的加重。一方面来说这会给我国矿产类企业带来生产成本的增加，而另一方面，生
3、产成本的增长，会迫使一部分企业改变当前企业的发展方式，对当前矿业企业现存的资源开采中采富弃贫、采肥丢瘦，资源浪费的现象起到了重大的改善作用。促使企业向“资源节约型，环境友好型”企业转变。其次，对于物价来讲，资源税从价计征的改革，会给市场上相关资源产品带来一定的物价上涨。这在一定意义上讲，会促使居民消费观念及方式发生改变，对培养居民的绿色消费观念和绿色消费方式起到了一定的积极作用。再次，资源税从价计征对优化我国的产业结构和协调区域发展带来一些影响。一方面，资源税改革后，政府可以用这笔资金扶持资源节约型企业的发展，来推动产业结构的变化。另一方面，资源税改革后，有助于加快完善资源价格体制，使得市场通
4、过价格传导机制给资源丰厚的中西部省份带来更多的利益，使当地的资源优势转化为经济优势。1中南林业科技大学本科毕业论文2我国资源税的概述2.1资源税制度的发展历程资源税是对自然资源征税的税种的总称，它以自然资源为征税对象，体现了国有资源有偿使用的一种税。我国的资源税收制度，自新中国成立至今，历经从无到有，不断发展完善的过程。时至今日我国资源税的发展历史可以简单地概括为四个阶段。首先是新中国成立到xx年的无偿开采阶段，然后是xx年至xx年间形成的第一代税制，之后，xx年到xx年形成了我国的第二代税制，第四个阶段便是xx年至今的从价计征改革阶段。我国结束资源无偿开采的历史实在xx年，即中华人民共和国资
5、源税条例（草案）的颁布并开始征收资源税，在此前的37年间，我国的自然资源处于无偿开采阶段，由于缺乏对自然资源开采的监管和控制，造成了自然资源的严重浪费甚至破坏。资源税（草案）颁布标志着我国资源税进入第一代税制阶段。而后，我国xx年4月和xx年11月相继建立了耕地占用税制度和城镇土地使用税制度和xx年12月25日重新修订颁布了中华人民共和国资源税暂行条例，都在一定程度上对我国资源税征收机制加以补充和完善。直到xx年，随着我国社会主义市场经济的逐步健全，开始实行从量计征，进入第二代税制阶段，我国对原有资源税进行了改革和扩充，形成现有资源税制度，征税范围扩至包括原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑
6、色金属原矿、有色金属原矿、盐等7种，全部实行从量计征。至此我国的资源税征收机制才渐趋与世界接轨。xx年5月20日，财政部公布了xx原油天然气资源税改革若干问题的规定，xx从xx年6月1日起油气资源税实行从价计征，进入第三代税制阶段，开始了我国资源税从量计征的新历史。同年年12月1日国家将改革试点扩大至西部内蒙古、甘肃等12个省区；xx年10月10日，国务院相继公布了修改后的中华人民共和国资源税暂行条例，于11月1日开始起全面施行，以资源税税额从量计征改为从价计征为核心内容的资源税改革从试点向全国推广开来。我国资源税的改革步入了新的阶段。2.2资源税从量计征的特征和弊端资源税从量计征是指资源税的
7、征收实行差别税额从量定额征收。在我国实行2中南林业科技大学本科毕业论文资源税伊始，这种征收方式对国家的经济发展有着一定的调节作用。一方面税收收入不受产品价格、成本和利润变化的影响，能够稳定财政收入；另一方面有利于促进资源开采企业降低生产成本。同时，计征资源税按照“资源条件好、收入多的多征；资源条件差、收入少的少征”原则，根据资源等级分别确定不同税额，有效地调节资源级差收入。资源税从量计征是我国资源税发展历史上沿用时间最久的课税方式，随着我国改革开放以来社会经济的不断进步和资源产品的价格不断的上涨，从量定额征收资源税的方式暴露出越来越多的弊端。因为资源税从量计征的资源产品应税额是按照单位资源产品
8、的税额和资源产品数量的乘机计算。在这种征税方式下，对于并未投入使用但已开采的资源产品并不计入征收范围。而且随着我国社会主义市场经济的发展，绝大部分的产品都由市场的供求关系决定，而资源相关产品也不例外。这种从量定额征收资源税的方式，就造成了资源产品的资源税额和资源的市场价格脱节。部分煤炭资源产品的价格如表2-1所示，但是xx年山西省的煤炭资源税率统一为动力煤515元每吨3，焦煤1520元每吨3，根据xx年到xx年的煤炭产品的价格上涨来看，这种与市场价格脱节的定额征税方式，根本不能调节市场供求变动等引起的利润差异。表1xx年煤炭价格统计表年份动力煤价格（不含税）焦煤（不含税）xx330340元38
9、0400元xx380400元1014元2.3我国资源税从价计征改革的内容本次资源税从价计征改革，简单来说主要是由过去的从量定额征收资源税向根据资源的销售价格来征收资源税的改革。也就是本次改革后资源税的征收依据不再是过去的资源销售量，而是资源的销售额。根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的相关规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额”。应纳税额计算公式为：综合减征率（减税项目销售额减征幅度5%）总销售额实际征收率5%综合减征率3中南林业科技大学本科毕业论文应纳税额总销售额实际征收率”2.4我国资源税从价计征的改革现状从价计征，即
10、以课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据，按这种方法计征的税种称从价税。这也是大多数国家使用的主要计税标准。如中国产品税的计税依据为产品销售收入，即产品的销售数量与单位销售价格的乘积。我国资源税从价计征改革在xx年6月在xx进行了资源税的试点改革。针对原油、天然气两种资源进行改革，将原来的从量计征改为从价计征，税率暂定为5%。xx年12月1曰，原油、天然气的从价计征由xx扩展到西部12省市地区。xx年11月1日，中华人民共和国资源税暂行条例正式实施，石油、天然气从价计征改革在全国范围内开始推行。税率设计为按5%到10%征收的浮动税率，其他资源仍从量征收，并提高了焦煤和稀土矿的纳税额度。此
11、次资源税改革不仅是改变了资源税计征方式，对于资源税的减免情形和综合减征率也做出了具体明确的规定。原油、天然气在全国范围内的从价计征拉开了资源税改革的序幕。资源税是否会扩大从价计征的范围，并对税率进行进一步的调整，还要根据资源税具体影响、实施情况和资源税是否对国民经济造成冲击来确定。xx年12月，我国煤炭资源税从价计征改革正式实施。在产煤省份相继公布煤炭资源税税率的同时，备受关注且对煤炭企业缴税金额影响较大的洗选煤折算率也相继公布。从各产煤省份公布的税率来看，我国煤炭资源税税率因地而异，西高东低，呈阶梯式分布。其中，内蒙古的煤炭资源税税率最高，为9%。山西为8%，宁夏为6.5%，陕西、xx、青海
12、为6%，云南为5.5%，贵州为5%，山东为4%，重庆为3%，四川、甘肃、湖南、广西为2.5%，北京、河北、河南、安徽、江西、江苏、吉林、辽宁、黑龙江、湖北、福建为2%。在中国煤炭经济研究会了解到，尽管各产煤省份煤炭资源税改革顺利实施，但截至目前，国家层面、省级层面的具体实施细则均未出台，国务院关于实施煤炭资源税改革的通知中明确的一些优惠政策也并未落实到位。这也意味着我国的资源税从价计征的改革还没有完善，仍然在不断的探索当中。但是，尽管如此也给我国资源型企业，和人民生活乃至整个国民经济带来了深远的影响。4中南林业科技大学本科毕业论文3资源税从价计征改革的意义3.1增加政府财政收入伴随着我国资源价
13、格的不断上涨，资源税从量计征到从价计征的改革，势必会给政府带来财政收入的增长。xx作为我国石油和天然气储量最丰富的省份，我国的资源税从价计征改革也在xx率先开始试点。通过下图，分析xx资源税税收收入分析资源税改革的影响，可以看出从xx年到xx年资源税税收收入呈现逐年上升的趋势，且xx年增收效果明显。xx年xx资源税的收入为12.3亿元，到xx年xx的资源税收入增加到了32.47亿元，增收效应十分明显。xx年xx的资源税专项收入是xx年2.5倍还要多，xx年资源税的收入增加到68.99亿元1。资源税收入的大幅度增长是增加开采量所无法解释的，可以看出资源税的改革有利于xx地方财政收入的增加。从图3
14、-1中可以看出，资源税实施从价计征以来，资源税改革福射地的资源税税收收入增幅明显。资源税税收发挥了增加地方财政收入的效果。目前在我国税收中，资源税所比例很小，资源税改革后在短期内转变这样的税收格局也颇为困难，所以对于资源税的预期收入我们不应给予过高的期望，资源税改革短期内对政府财政的增收效果不会太明显。虽然xx年xx资源税改革后，xx的资源税出现了大幅度的增长，有明显的增收效果，并且在两年持续出现大幅上升，增加了财政收入，但是资源税的改革并不只是单纯的以增加财政收入为目标，我们更应该注重的是资源税的征收在整个经济发展过程中的调节作用。资源税的征收要坚持以保护环境和节约资源为主要目标，发挥资源税
15、在整个经济运行体系中的制5中南林业科技大学本科毕业论文约和调节作用。3.2引导企业转变发展模式促进资源开釆型企业实现产业的集约发展。根据资源税收法律规定，资源开采企业属于法定的纳税人，资源税改革后，税负的提高会直接影响开采企业的生产成本，进一步会影响到相关产品的价格与质量。从市场结构来看，目前中国矿产资源基本上是控制在央企中，尤其是油气资源，而这些企业基本上是处于垄断地位，当税负增加时，资源产品的价格就会上涨，将生产成本转嫁给其下游企业或消费者。同时，税负的增加导致一些经济规模较小而生产成本较高的企业会退出该行业。资料显示，河南省仅xx年煤炭企业的数量就从530家下降到30家，而其中六家大型煤
16、炭企业的产量达到全省产量的86.9%3，明显地提升了产业集中度。因此，在税负增加的压力下，一方面企业会通过提供开采率来降低成本，以获取更高回报；另一方面会加速一些能耗高、规模小的企业退出竞争，实现产业的集约发展。促进资源消耗型企业改进生产技术，节约资源。资源消耗型企业作为开采企业的下游企业，是资源产品的主要消费方，税负的增加，会提高这些消耗型企业的生产成本，减少企业的生产利润。这些企业从长远的发展利益来考虑会通过开发新产品、选择新技术与新工艺等提高企业的生产技术已达到节约资源的目的，来降低生产成本，提高企业生产经营的利润，3.3促进居民转变消费观念居民才是资源产品最终的消费者，同时也是资源税负转嫁最终的归宿者。不管资源税负在开采环节和生产环节如何转嫁，最后必然有一部分税负要通过资源消费品的涨价转嫁给消费者，尤其是那些生活必需品，主要都是由居民
