对石油企业增值税转型后若干问题的探讨

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1、河 南 税 务 !# !$明 年 我 国 将 实 行 增 值 税 转 型 改革 ， 即 由 生 产 型 增 值 税 改 为 消 费 型 增值 税 。 就 是 说 ， 企 业 生 产 经 营 过 程 中购 进 固 定 资 产 的 进 项 税 ， 由 现 在 的 不允 许 抵 扣 改 为 在 转 型 后 可 以 一 次 全部 抵 扣 。 这 无 疑 会 大 大 降 低 企 业 税负 ， 增 加 经 营 收 入 ， 提 高 企 业 更 新 改造 设 备 的 积 极 性 ， 加 快 企 业 发 展 ， 对于 固 定 资 产 投 资 规 模 较 大 的 企 业 尤其 如 此 。 但 根 据 全 国 油

2、气 田 企 业 的 生产 投 资 特 点 ， 实 行 消 费 型 增 值 税 后 ，在 固 定 资 产 划 分 界 定 及 前 后 政 策 衔接 方 面 ， 将 会 出 现 许 多 需 要 进 一 步 研究 探 讨 的 问 题 。 本 文 拟 就 河 南 油 田 生产 经 营 过 程 和 固 定 资 产 形 成 现 状 ， 对增 值 税 转 型 后 油 气 田 企 业 资 产 界 定 、政 策 衔 接 以 及 进 项 税 抵 扣 等 问 题 作一 分 析 和 探 讨 。一 、 河 南 油 田 的 固 定 资 产 结 构 概况 及 增 值 税 税 负 现 状按 照 中 国 石 油 化 工 股 份

3、 有 限 公司 制 定 的 固 定 资 产 分 类 与 代 码 ， 河南 油 田 固 定 资 产 可 划 分 为 六 大 类 ： 油气 资 产 、 房 屋 与 建 筑 物 、 油 气 集 输 设施 、 运 输 设 备 、 机 器 设 备 和 其 他 设 备 。截 至 !年 底 ， 该 企 业 固 定 资 产 原 值#$亿 ， 净 值 !%亿 。 从 资 产 构 成 看 ， 油 气资 产 和 油 气 集 输 设 施 两 类 资 产 共 $!亿 ， 占 总 资 产 的 &(!)； 运 输 设 备 、 机器 设 备 和 其 他 设 备 三 类 资 产 共 !*亿 ，占 总 资 产 的 !+()； 房

4、 屋 、 建 筑 物 、 土地 共 亿 ， 占 总 资 产 的 (#)； 其 它 输油 管 线 设 施 、 注 采 设 备 占 !)。按 照 现 行 税 收 政 策 规 定 ， 油 气 田企 业 的 油 气 资 产 和 油 气 集 输 设 施 两类 资 产 购 进 允 许 抵 扣 进 项 税 额 ， 即 河南 油 田 目 前 &(!)的 油 气 资 产 和 油 气集 输 设 施 已 全 部 进 入 进 项 税 抵 扣 范围 。 按 照 上 述 抵 扣 标 准 ， 河 南 油 田!年 原 油 产 量 #万 吨 ， 油 气 销 售收 入 !#&%万 元 ， 实 现 增 值 税 !+*$万 元 ，

5、占 南 阳 市 增 值 税 入 库 数 的 #)，增 值 税 实 际 负 担 率 为 %(,$)。二 、 增 值 税 转 型 后 油 气 田 企 业 动产 与 不 动 产 的 界 定 及 进 项 税 抵 扣 问题（ 一 ） 增 值 税 转 型 后 动 产 与 不 动产 界 定 对 油 气 田 企 业 的 税 负 影 响 。 根据 转 型 后 的 税 收 政 策 规 定 ， 不 动 产 不允 许 抵 扣 进 项 税 ， 而 按 照 现 行 营 业税 税 目 注 释 中 关 于 不 动 产 的 解 释 ：“ 不 动 产 是 指 不 能 移 动 ， 移 动 后 会 引起 性 质 、 形 状 改 变

6、的 财 产 。 ” 按 这 一 标准 去 划 分 油 气 田 企 业 的 动 产 与 不 动产 ， 那 么 油 井 、 注 水 井 、 道 路 、 油 气 集输 设 施 ， 如 注 采 设 备 、 联 合 站 、 净 化站 、 集 气 站 、 地 面 储 油 罐 等 目 前 允 许抵 扣 的 油 气 资 产 转 型 后 都 将 划 归 不允 许 抵 扣 的 不 动 产 之 列 。 换 句 话 说 ，占 河 南 油 田 总 资 产 的 &)的 油 气 资产 基 本 都 在 不 动 产 范 围 ， 在 转 型 后 购进 时 不 能 抵 扣 进 项 税 。 这 样 ， 油 气 田企 业 增 值 税

7、转 型 后 税 负 会 大 大 增 加 。具 体 地 说 ， 河 南 油 田 !年 度 油 气 资产 抵 扣 进 项 税 额 ,*#,万 元 。 如 果 转型 后 占 &)的 油 气 资 产 作 为 不 动 产不 予 抵 扣 ， 只 抵 扣 占 总 资 产 !+)的 机器 设 备 三 类 资 产 的 进 项 税 ， 增 减 额 相抵 后 ， 仍 少 抵 扣 进 项 税 ,+%,万 元 ， 占原 抵 扣 总 额 的 *,()， 将 使 油 气 田 增值 税 负 担 率 由 转 型 前 的 %(,$)上 升 到!(&$)， 净 增 *(!个 百 分 点 ， 每 年 将 会使 河 南 油 田 多 负

8、 担 增 值 税 %$&万 元 。（ 二 ） 增 值 税 转 型 后 应 如 何 保 持油 气 田 企 业 税 收 政 策 的 连 贯 性 和 税负 的 合 理 性 。 为 避 免 增 值 税 转 型 后 ，由 于 动 产 、 不 动 产 界 定 引 起 油 气 田 企业 抵 扣 范 围 变 化 造 成 的 税 负 上 升 带来 的 不 利 影 响 ， 我 们 建 议 ： 一 是 基 本维 持 现 行 税 收 政 策 ， 除 了 厂 房 、 仓 库 、居 住 用 房 、 道 路 、 烟 囱 、 池 、 管 沟 、 围墙 、 混 凝 土 支 架 、 地 坪 、 土 地 等 房 屋 与建 筑 物

9、类 别 外 ， 对 油 气 田 企 业 的 生 产性 设 施 ， 例 如 ： 油 井 、 注 采 设 备 等 不 动产 ， 均 可 视 同 机 器 设 备 等 动 产 准 予 抵扣 。 二 是 对 与 不 动 产 连 为 一 体 共 同 发挥 作 用 的 机 器 设 备 如 何 抵 扣 进 项 税 ？我 们 意 见 应 凭 专 用 发 票 上 注 明 的 税额 准 予 抵 扣 ， 其 理 由 是 ： 、 机 器 设 备虽 然 与 不 动 产 连 为 一 体 ， 但 固 定 资 产投 入 使 用 后 ， 企 业 在 固 定 资 产 核 算时 ， 是 将 不 动 产 的 价 值 与 机 器 设 备

10、 的价 值 分 别 记 入 固 定 资 产 明 细 帐 ， 机 器设 备 的 价 值 能 单 独 反 映 ； !、 与 不 动 产连 为 一 体 的 机 器 设 备 ， 其 价 值 远 远 高于 不 动 产 的 价 值 。 如 油 田 联 合 站 中 ，一 座 联 合 站 的 价 值 为 ,%万 元 ， 其 中不 动 产 的 价 值 仅 为 !&万 元 ， 占 总 价值 的 $(*)， 附 属 的 机 器 设 备 等 动 产 则占 %)以 上 ， 若 因 机 器 设 备 与 不 动 产连 为 一 体 而 一 律 视 为 不 动 产 不 允 许抵 扣 ， 企 业 不 能 接 受 ； *、 从 两

11、 种 资 产形 成 的 形 式 看 ， 企 业 动 产 或 是 外 购 的机 器 设 备 ， 经 过 安 装 后 形 成 固 定 资产 ； 或 是 外 购 原 材 料 在 现 场 进 行 制 作后 形 成 ， 如 炼 油 厂 的 各 种 塔 、 罐 、 管 道等 。 这 两 种 形 式 外 购 的 设 备 、 材 料 ， 目前 一 般 都 是 由 企 业 自 行 购 买 的 ， 能 取对 石 油 企 业 增 值 税 转 型 后 若 干 问 题 的 探 讨文 -贾 福 运 魏 厚 泽论 坛!河 南 税 务 !# !$得 专 用 发 票 。 而 增 值 税 实 行 的 是 凭 票购 进 扣 税 法

12、 ， 其 抵 扣 在 购 入 环 节 ， 而非 整 个 资 产 形 成 后 才 去 划 分 是 否 抵扣 。 因 此 ， 对 与 不 动 产 连 为 一 体 的 机器 设 备 不 存 在 价 值 划 分 不 清 的 问 题 。不 动 产 的 形 成 目 前 一 般 由 建 安 企 业建 设 而 成 ， 建 安 企 业 因 缴 纳 营 业 税 ，企 业 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 因 而不 存 在 抵 扣 问 题 。 即 使 采 取 包 工 不 包料 ， 其 购 入 的 材 料 因 用 于 不 动 产 的 使用 ， 即 便 能 够 取 得 专 用 发 票 ， 其 也 应作 进

13、 项 税 额 转 出 。 采 用 以 上 两 条 处 理办 法 后 ， 河 南 油 田 因 增 值 税 转 型 而 准予 抵 扣 进 项 税 的 运 输 设 备 、 机 器 设 备和 其 他 设 备 三 类 资 产 ， 剔 除 非 生 产 因素 后 ， 大 约 每 年 抵 进 项 税 !万 元 。而 现 行 在 范 围 抵 扣 的 某 些 项 目 如 ： 井场 、 油 气 站 、 建 筑 物 、 路 、 桥 、 管 、 沟 等资 产 ， 转 型 后 将 作 为 不 动 产 不 再 抵扣 ， 也 会 因 此 使 税 负 略 有 增 加 ， 这 部分 比 例 约 为 总 资 产 #$左 右 。 少

14、 抵 扣进 项 税 %万 元 ， 两 者 相 抵 后 ， 税 负总 体 下 降 约 #$。 对 企 业 和 国 家 都 无重 大 影 响 。 这 样 ， 既 维 护 了 石 油 企 业重 组 改 制 取 得 的 成 果 ， 也 符 合 国 务 院和 国 家 税 务 总 局 对 石 油 企 业 重 组 改制 时 的 税 收 政 策 调 整 方 案 ， 与 增 值 税转 型 的 目 的 相 一 致 ， 同 时 也 保 持 了 转型 后 与 全 国 统 一 的 增 值 税 政 策 相 衔接 。三 、 增 值 税 转 型 后 油 气 田 企 业 生产 经 营 用 与 非 生 产 经 营 用 机 器 设

15、 备划 分 与 进 项 税 抵 扣 问 题（ 一 ） 生 产 经 营 用 与 非 生 产 经 营用 机 器 设 备 的 划 分 与 进 项 税 抵 扣 问题 。 针 对 不 同 的 机 器 设 备 类 型 ， 可 采取 三 种 不 同 的 处 理 办 法 。 其 一 是 与 生产 经 营 项 目 无 关 的 机 器 设 备 ， 如 ： 企业 办 的 学 校 、 医 院 、 食 堂 等 生 活 福 利部 门 使 用 的 机 器 设 备 ， 这 部 分 资 产 界限 比 较 清 楚 ， 在 购 入 环 节 就 能 确 定 为非 生 产 经 营 用 资 产 。 购 进 时 将 进 项 税计 入 资

16、产 原 值 不 予 抵 扣 即 可 。 其 二 是生 产 经 营 与 生 活 福 利 共 用 的 机 器 设备 。 如 ： 企 业 的 供 水 、 供 气 、 供 电 等 设备 ， 既 对 生 产 油 气 提 供 水 电 ， 又 对 职工 生 活 提 供 水 电 。 河 南 油 田 在 重 组 改制 后 将 油 区 职 工 生 活 用 水 电 都 划 归社 区 管 理 ， 由 社 区 管 理 部 门 向 职 工 收取 水 电 费 ， 收 费 标 准 高 于 生 产 用 水 电费 ； 这 相 当 于 社 区 从 水 电 厂 购 进 水 电出 售 给 职 工 。 因 此 ， 对 这 部 分 共 用 设备 不 再 划 分 ， 全 部 视 为 生 产 经 营 用 ，按 其 全 部 收 入 计 提 销 项 税 ， 共 用 的 机器 设 备 的 进 项 税 全 部 准 予 抵 扣 ， 不 作转 出 。 其 三 是 生 产 经 营 用 与 提 供 非 应税 劳 务 共