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1、-范文最新推荐-1 / 17信息化环境下上市公司财务造假研究摘要：本文试从经济学角度对信息化环境下上市公司财务造假的成因，危害以及手法做简要分析与归类，并提出相应防治策略。我国上市公司近年会计造假行为从郑百文、银广夏到绿大地，问题巨大、损失惨烈，对投资者、债权人及整个金融体系都造成了难以估量的危害。上市公司虚假会计信息的泛滥行为直接导致投资者决策失误、利益受损，并诱发了一连串的经济犯罪行为和严重的系统风险，由此造成资本市场诚信缺失，严重影响了金融市场的良性发展。为此，必须对上市公司的会计造假现象进行识别，发现其中存在的问题及潜在操作途径，以便更好地对上市公司进行价值评估及监管。关键词：信息化环
2、境；财务造假；会计造假；成因；对策 4314 Information environment of listed companies financial fraudAbstract: This paper from an economic point of view the causes of the financial fraud of listed companies in the information technology environment, hazards and techniques to do a brief analysis and categorization, and
3、 propose the appropriate control strategies. Listed companies in China in recent years accounting corrupt conduct from Zhengbaiwen, Yinguangxia to the green earth, the problem is huge and tragic loss, investors, creditors and the entire financial system have caused incalculable harm. False accountin
4、g information of listed companies flood behavior is a direct result of investor decision-making mistakes, interests, and induce a series of economic crimes and serious systemic risks, and the resulting lack of credibility of the capital market, and seriously affected the healthy development of the f
5、inancial markets. To do this, you must identify accounting fraud of listed companies, found that the existing problems and potential operating way, in order to better value evaluation and supervision of listed companies. -范文最新推荐-3 / 17一、相关概念（一） 信息化环境的定义信息化的概念起源于 60 年代的日本，首先是由日本学者梅棹忠夫提出来的，而后被译成英文传播到西
6、方，西方社会普遍使用“信息社会 ”和“信息化”的概念是 70 年代后期才开始的。1997 年召开的首届全国信息化工作会议，对信息化和国家信息化定义为：“信息化是指培育、发展以智能化工具为代表的新的生产力并使之造福于社会的历史过程。国家信息化就是在国家统一规划和组织下，在农业、工业、科学技术、国防及社会生活各个方面应用现代信息技术，深入开发广泛利用信息资源，加速实现国家现代化进程”实现信息化就要构筑和完善 6 个要素（开发利用信息资源，建设国家信息网络，推进信息技术应用，发展信息技术和产业，培育信息化人才，制定和完善信息化政
7、策）的国家信息化体系以上是信息化环境的一般定义，本文所要叙述的信息化是通信经济学中的信息化它代表了一种信息技术被高度应用，信息资源被高度共享，从而使得人的智能潜力以及社会物质资源潜力被充分发挥，个人行为、组织决策和社会运行趋于合理化的理想状态。（二）会计信息的定义会计信息是经济主体依据会计规则对会计对象经济属性的反映。换句话说, 会计信息是指按预定要求, 向使用者提供的有助于决策和管理的财务信息和其他有关的经济信息。据统计, 它占整个经济信息总量的70%以上。会计信息具有一定经济后果, 它必须真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况, 符合国家宏观经济管理的要求和有关各方使用的要求。（三
8、） 会计造假的概念造假是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手-范文最新推荐-5 / 17段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。造假是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从造假的主体方面可把造假行为划分为组织造假和个人造假。组织造假是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人造假是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。 （二）中介机构协助上市公司造假中介机构主要有：资产评估事务所、会计师事务所、证券商、律师等，他们在
9、其中扮演着重要的角色。中介机构为争客户、抢市场对拟上市公司及己上市公司的造假行为视而不见。审计检查结果批露的十个主要问题中，包括中勤万信会计师事务所有限公司掩盖违规担保损失虚增利润一例、德勤华永会计师事务所有限公司逃避税收一例和中鸿信建元会计师事务所有限责任公司掩盖担保事项一例，都属于对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。（三）国家税务部门纵容上市公司造假各级税务部门的经济收入直接与其任务的完成情况相关，由于利益的驱动，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，为完成征税任务，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金，对
10、虚假的会计信息听之任之。（四）中小股东的投机性在“一股独大”的上市公司中，控股股东需要通过提供虚假会计信息，掩盖其侵害中小股东利益的非法活动，借以转移上市公司利润或长期占用上市公司资产。中小股东投机性过强，往往只注重股票的二级市场表现而不关心公司的经营状况和经营成果，不能形成合法组织或相关利益代表维护自身权益-范文最新推荐-7 / 17我国现有上市公司的股权结构不合理，表现在：国家股、法人股股份所占比重过大且股权高度集中，社会公众股比重小而且非常分散。公司治理结构的缺陷客观上给经理人和大股东进行会计造假提供了可乘之机。处于管理层的大股东可以逾越内部控制，直接授意、指使甚
11、至强令会计人员进行会计造假，虚增业绩，粉饰会计报表。从我国上市公司的造假案件看，为处于管理层的大股东谋利益是造假的直接动机。 （二）对会计信息使用者的危害反映过去是为了预测未来，有关公司财务状况，经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的会计信息使用者进行决策的依据，而决策离不开会计信息，尤其是高质量的会计信息。（三）对公司的危害公司的目标是实现利润的最大化或者股东财富最大化，要实现这一目标离不开高效的管理，而高效管理离不开真实信息，尤其是真实的会计信息。公司过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的信息是考核公司领导人经济责任履行情况的基本依据
12、，便于公司预测、决策与规划未来。如果会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给公司造成不可估量的损失。四、上市公司造假的手段据统计，2011 年因违规而被证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司已近 100 家，而绝大多数上市公司的违规情况均与会计信息失真有关。在一张张“智慧让我如此美丽 ”的报表面前，在垂头丧气的违规公司面前，公众感到无所适从，会计的信誉遭到了极大的挑战；三九医药、银广夏等案件的查处，更是使与会计唇亡齿寒的注册会计师审计也面 -范文最新推荐-9 / 17使用提前确认收入手法的，主要是那些当期
13、收入较低而费用较高的企业，尤其是在房地产和高新技术行业。如：阳光股份将下属子公司与其他公司合作开发的住宅楼在住户入住入住手续尚未办理完毕和售房款没有全部结清的情况下，在年底将该楼盘预计收入160193359.00 元全部记为本年收入。提前确认收入的情况有:一是将一些不确定性的收入确定为收入；二是完工百分比法的不适当运用，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润；三是收入和费用不配比。四是提前开具销售发票，以美化业绩。延后确认收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈余管理的一种
14、手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下运用。（三）利用成本费用确认、计量的造假手法 (l)不同成本费用项目之间的分类变化虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。此外，在销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的随意性。(2)相互间或在不同时间和项目间转移费用有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，更多的是通过折旧的计提方式或存货的计价方式和其他的一些跨期摊派项目来调节利润。(3)随意改变广告费用与商标使用费的性质对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是:将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用，或者是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销，这一政策的变化对于广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。而对于使用控股公司品牌的上市公司而言，一种情况是由控股公司支付当期广-
