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1、第六章无形资产（一）本章考情分析本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题。分数2分左右，属于不太重要的章节。本章近三年主要考点：（1）无形资产的内容；（2）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理等。本章应关注的主要问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）内部研究开发支出的会计处理；（4）使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。2015年教材主要变化（1）删除“公允价值取得途径”部分的内容；（2）修改部分例题。主要内容第一节 无形资产的确认
2、和初始计量第二节 内部研究开发费用的确认和计量第三节 无形资产的后续计量第四节 无形资产的处置第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额如甲公司支付对价1 100万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 100-1 000=100（万元）再如，A公司支付对价820万元取得B公司80%股权，能够对B公司实
3、施控制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=820-1 00080%=20（万元）。二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。【例题单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。（2014年）A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。三、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同
4、时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。（一）外购的无形资产成本外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【
5、例题单选题】2015年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。A.1 800 B.1 890 C.1 930 D.1 905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的
6、以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【教材例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权3 060 000贷：银行存款3 060 000【教材例6-2】205年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，
7、经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。甲公司的账务处理如下（未确认融资费用摊销见表6-1）：无形资产现值=2004.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）借：无形资产商标权8 659 000未确认融资费用1 341 000贷：长期应付款10 000 000各年未确认融资费用的摊销可计算如下：第1年（205年）未确认融资费用摊销额=（1 000-134.1）
8、5%=43.30（万元）第2年（206年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200）-（134.1-43.30）5%=35.46（万元）第3年（207年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200-200）-（134.1-43.30-35.46）5%=27.23（万元）第4年（208年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200-200-200）-（134.1-43.30-35.46-27.23）5%=18.59（万元）第5年（209年）未确认融资费用摊销额=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）205年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银
9、行存款2 000 000借：财务费用433 000贷：未确认融资费用433 000206年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用354 600贷：未确认融资费用354 600207年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用272 300贷：未确认融资费用272 300208年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用185 900贷：未确认融资费用185 900209年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用95
10、 200贷：未确认融资费用95 200【例题多选题】202年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。（2014年）A.202年财务费用增加86.59万元B.203年财务费用增加70.92万元C.202年1月1日确认无形资产2 000万元D.202年12月31日长期应付款列报为2 000万元【答案】AB【解析】20
11、2年财务费用增加=4004.32955%=86.59（万元），选项A正确；203年财务费用增加=（1 731.8+86.59-400）5%=70.92（万元），选项B正确；202年1月1日确认无形资产=4004.3295=1 731.8（万元），选项C错误；203年未确认融资费用摊销额为70.92万元，203年应付本金减少额=400-70.92=329.08（万元），该部分金额应在202年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。202年12月31日长期应付款列报金额=（1 731.8+86.59-400）-329.08=1 089.31（万元），选项D错误。【例题单选题】2
12、015年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为1 600万元，每年年末付款400万元，4年付清。假定银行同期贷款年利率为6%，另以现金支付相关税费13.96万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。已知4年期利率为6%的年金现值系数为3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2015年度损益的金额为（ ）万元。（计算结果保留两位小数）A.223.16 B.140 C.213.96 D.353.96【答案】A【解析】该项无形资产的入账价值=4003.4651+13.96=1 400（万元），未确认融资费用=1 600-1 386.04=213.96（万元），2015年未确认融资费用摊销计入财务费用金额=1 386.046%=83.16（万元），2015年无形资产摊销计入管理费用金额=1 400/10=140（万元）。该项无形资产的有关事项影响2015年度损益的金额=83.16+140=223.16（万元）。
