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1、1,第四章 所有者权益,2,第一节 实收资本,所有者权益的概念 是指企业所有者对企业净资产的要求权。净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。实收资本 指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积 是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润 是企业未作分配的利润。,3,实收资本、注册资本与投入资本实收资本：指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额，是企业承担
2、民事责任的保证。我国设立企业采用注册资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资本相一致，企业不得擅自改变或抽逃资金。有限责任公司的注册资本最低限额：3万股份有限公司的注册资本最低限额：500万,4,投入资本：投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投入。实收资本的核算企业接受现金资产投资：按实际收到或存入银行的金额入账。P158企业接受非现金资产投资：按投资各方确认的价值入账，超过其在注册资本中所占份额的部分，计入“资本公积-资本溢价”。
3、1、接受投入固定资产2、接受投入材料物资3、接受投入无形资产P159,5,实收资本的增减变动实收资本增减变动的条件 实收资本增减变动超过20%，应持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。有限责任公司增资：股东大会决议，代表2/3以上表决权的股东通过，修改公司章程。股份公司增资：前一次发行的股份已募足，并可向股东支付股利；公司最近3年连续盈利；最近3年财务会计文件无虚假记载；预期利润率可达同期银行存款利率；经股东大会决议同意，修改公司章程；经国务院授权部门或省级人民政府批准。减资：事先通知所有债权人，债权人无异议；股东大会决议同意，修改公司章程；减资后的注册资本不得低于最低限额。,6,实
4、收资本增加的核算投资者投入 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积-资本溢价P366资本公积转增 借：资本公积 贷：实收资本盈余公积转增 借：盈余公积 贷：实收资本发放股票股利 借：利润分配 贷：股本 P160,7,实收资本减少的核算 减少的原因：资本过剩；企业发生重大亏损 借：实收资本 贷：银行存款股本减少的核算 股份公司减资的主要手段是收回本公司发行在外的股票，并加以注销。在未注销之前，形成库藏股票。 库藏股票的特点：1、公司自己的股票2、已发行的股票3、无表决权、无收益分配权4、股东权益的减项,8,减资的核算 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票
5、支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益。 借：股本 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款 现金,9,购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积-股本溢价”科目。 借：股本 贷：银行存款 资本公积-股本溢价,10,甲股份有限公司因市场变化，经股东大会决议缩小经营规模，收回500万股普通股注销。公司原发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价格每股2元，发起者认购500万股，社会募集500万股。目前公司帐面上提取的盈余公积为400万，未分配利润300万。公司以每股2
6、元购买。 借：股本 5000000 资本公积 5000000 贷：银行存款 10000000公司以每股3.1元价格购买 借：股本 5000000 资本公积 10000000 盈余公积 500000 贷：银行存款 15500000,11,公司以每股4元价格购买 借：股本 5000000 资本公积 10000000 盈余公积 4000000 利润分配-未分配利润 1000000 贷：银行存款 20000000公司以每股0.8元的价格购买 借：股本 5000000 贷：银行存款 4000000 资本公积-股本溢价 1000000,12,第二节 资本公积,资本公积的概念* 资本公积是指企业收到投资者出
7、资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本公积与实收资本都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定的来源，由所有投资者共同享有。,13,资本公积的核算*帐户设置 分别设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细帐户进行核算。1、资本（或股本）溢价：反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。P163 借：银行存款 贷：股本（或实收资本） 资本公积-股本溢价（或资本溢价）,14,2、其他资本公积：（1）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损
8、益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记或借记“资本公积-其他资本公积）”。借：长期股权投资-所有者权益其他变动 贷：资本公积-其他资本公积,15,（2）外币资本折算差额：反映企业接受外币投资因采用的汇率不同而产生的资本折算差额。（3）债务重组形成的资本公积。（4）自用房地产或存货转为投资性房地产公允价值与帐面价值的差额。（5）持有至到期投资转化为可供出售金融资产公允价值与帐面价值的差额。（6）可供出售金融资产的公允价值变动。（7）以权益结算的股份支付。,16,第三节 留存收益的核算,留存收益的概念 留存收益是指企业通过
9、其生产经营活动而创造的积累，尚未分配给投资者的净利润。 公司创造的净利润，一部分以股利的方式分配给投资者，作为投资者进行风险投资的回报；另一部分则留下来用于扩大生产经营规模，以便在今后为投资者创造更多的利润，或用于建立风险基金，弥补将来可能出现的亏损。 留存收益包括盈余公积和未分配利润。,17,利润分配程序1、提取法定公积金。 法定公积金按照税后利润的10%比例提取。公司的法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。2、提取任意公积金。 公司在提取法定公积金后，经股东大会决议，可以提取任意公积金。3、向投资者分配利润或股利 公司弥补亏损和提取公积金后的剩余利润，有限责任公司按照
10、股东的出资比例向股东分配利润，股份有限公司按股东持有股份比例分配股利。P166,18,盈余公积盈余公积的概念* 盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。提取的目的是避免企业过量分配利润，为进一步发展积累后备资金，维护债权人的利益。 盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本、分配股利。,19,盈余公积的核算盈余公积的提取 借：利润分配-提取盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积盈余公积的使用1、弥补亏损 盈余公积补亏，必须由董事会提议，并经股东大会同意。 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏*企业弥补亏损的途径：1税前利润补亏，期限5年 2税后利润补亏 3盈余公积补亏,20,2、转增资本 盈余公积转增资本，转增后的余额不得低于注册资本的25%，按股东的持股比例结转。 借：盈余公积 贷：股本3、分配利润 企业如果当年无利润，为维护股票信誉，经股东大会决议，可用于分配股利。 借：盈余公积 贷：应付股利,21,未分配利润* 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。 本年利润 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 其他业务支出 营业外收入 期间费用 投资收益 营业外支出 所得税 利润总额 税后利润,
