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1、【拒绝表示意见的审计报告】一、编写目标 通过学习，使同学们能熟练掌握和运用拒绝表示意见的使用范围和条件，并结合证券市场上的现实案例，增强同学们的真实感，培养其理论与实践结合的运用能力。二、案例教学方法和使用要求 案例教学是审计课程的一门实用技术，教学方法可采用课堂分组讨论，同学自由辩论，演讲或主题发言，写小论文等形式，不仅可以活跃课堂气氛，增强学生的学习热情和主观能动性，还可以培养他们独立思考，分析问题和解决问题的能力。案例的来源多数取自证券市场的现实案例，具有一定的代表性和借鉴意义。三、现实案例（一）宝石A（000413） 宝石A（资料来源：证券市场会计问题实证研究，上海财经大学出版社，19
2、98年8月版）全称是石家庄宝石电子玻璃股份有限公司，在深交所上市交易。公司的经营范围主要是黑白电视机显像管玻壳、黑白电视机显像的制造和销售。普华大华会计师事务所1997年对其年报进行审计后出具了中国证券市场上首份拒绝表示意见的审计报告。普华大华会计师事务所认为：由于黑白电视机市场的加速萎缩,使宝石A的产品售价已远低于生产成本,在严重亏损下,公司的黑白显像管及黑白玻壳生产线自97年6月以来被迫停产,且长时间内公司无法确定恢复生产日期。因此,CPA对该公司截至97年12月31日帐面净值为1.2亿元人民币的存货无法收集必要的审计证据来确定其可变现净值,同时也无法对1.52亿元人民币的应收帐款的可收回
3、数据作出合理的估计,也无法确定黑白玻壳和显像管两条生产线上的固定资产净值(帐面)3.22亿元人民币的可变现净值,加之由于营运资本为7.23亿元,因而CPA无法确认该公司依据持续经营原则而编制的会计报表的合理性,因而只得出具拒绝表示意见的审计报告。 对此,宝石A的董事会和监事会原则上不持异议。（二）郑百文（600898）（资料来源：CCTV.COM财经频道）1、基本案情 郑州百文股份有限公司（集团）的前身为郑州市百货文化用品公司。1989年9月,在合并郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司,并向社会公开发行股票的基础上组建成立郑州百货文化用品股份有限公司。1992年6月公司在进行增资扩股后更名为
4、郑州百文股份有限公司（集团）。1996年4月,经中国证监会批准,公司已发行社会公众股股票在上海证券交易所挂牌交易。 公司的经营范围是：百货文化、五金交电、针织服装、化工产品、矿产品、普通机械、电器机械及器材、食品、酒、棉纱、家具、汽车运输、技术咨询服务、家用电器及汽车维修、进出口贸易、彩扩、园艺、油墨及印刷器材、建筑材料、装饰。公司的经营方式：批发、零售、进出口贸易、生产、加工、租赁等。2、深圳天健会计师事务所在对郑百文公司1999年年报审计后，出具了拒绝表示意见的审计报告。理由如下：（1）对公司在郑州市城市合作银行（原郑州市科星城市信用合作社）的大额定期存款本金3,972万元,应计利息594
5、万元,合计4,566万元。该笔存款到期日为1995年12月25日。截止1999年12月31日,公司仍无法取回,注册会计师未能获得必要的审计证据对该笔存款的性质予以证实,也无法确定其损失。 （2）对截止1999年12月31日的应收账款、其他应收款、预付帐款分别为432,710,406.35元、419,909,292.43元、124,388,331.89元,由于该公司对以上债权缺少有效的内部控制,帐务处理缺乏应有的凭证支持,注册会计师无法实施函证及其他必要的审计程序,以确定上述债权的真实性及公司所提取的坏帐准备是否充足。另对截止1999年12月31日的其他应收款中含有未抵销的内部往来222,090
6、,360.12元。由于公司内部往来长期未进行核对,且会计记录混乱,注册会计师未能获得必要的审计证据,以确定该未抵销的内部往来对贵公司1999年度会计报表整体反映的影响程度。 （3）截止1999年12月31日的存货余额为191,935,599.67元, 固定资产原值为348,553,433.04元。因注册会计师接受委托的日期为1999年12月31日以后, 故未能观察到该公司1999年12月31日存货和固定资产的实地盘点,尽管在审计期间对存货进行了全面盘点,但因公司会计记录混乱、会计处理随意,注册会计师仍无法通过实施其他必要的审计程序来确认1999年12月31日存货和固定资产的数量和价值。此外,公
7、司存在大量积压、残次、冷背存货,且管理薄弱、相关人员更迭频繁、财务与业务运作脱节,贵公司未能提供存货生产日期、进货日期以及存货可变现净值等资料,注册会计师亦无法确定公司所提取的存货跌价准备是否充足。 （4）该公司1999年度按照财政部财会字199935号文的有关规定对短期投资的计价方法、坏帐准备的计提比例、存货期末价值的计价方法、长期投资期末价值的核算方法进行了变更。如公司合并会计报表显示,截止1999年12月31日,计提的短期投资跌价准备为10,695.59元,坏帐准备为441,586,260.11元,存货跌价准备为28,517,978.56元,长期投资减值准备为6,766,612.04元,
8、而公司在编制1999年度会计报表时,未按规定对上述四项准备进行追溯调整。由于注册会计师无法确认公司1999年度会计报表之期初余额,亦无法确定上述事项对该公司1999年度会计报表整体反映的影响。 （5）公司1999年度会计报表之汇总及合并范围由于公司未能提供必要的法律性文件及其他相关资料,注册会计师无法确定以上汇总及合并范围是否已包括所有应予汇总及合并的单位。 （6）公司未能按期偿还的银行借款已达2,126,149,571.34元,而截止本审计报告日,公司尚未能与各债权人达成贷款重整计划。公司已于2000年3月28日前收到公司最大债权人中国信达资产管理公司向郑州市中级人民法院申请贵公司破产还债的
9、申请书。对该破产申请事宜及公司可能面对的由其他债权银行及其他债权人提出的法律诉讼所产生的后果,注册会计师目前难以合理地进行估计。此外,注册会计师亦无法合理估计公司可能需承担的额外利息、罚金或法律费用及其他损失赔偿等。 （7）公司1999年度的利润总额为 -981,267,794.60元, 净现金流量为-183,301,328.42元,年末的营运资金为-1,647,539,006.65元,净资产为 -1,299,419,528.24元；截止1999年12月31日,公司未能按期偿还的银行借款已达2,126,149,571.34元；截止1999年12月31日,该公司之子公司郑州中意百文鞋业有限公司以
10、及公司之北京分公司、辽宁分公司、太原分公司、西安分公司、临沂分公司、驻马店分公司、信阳分公司、武汉分公司、安阳分公司、南阳分公司、商丘分公司、洛阳分公司等12家分公司已处于清算状态。而截止本审计报告日,公司尚未能与各债权人达成贷款重整计划,也未取得主要股东的财政支持或承诺,注册会计师亦未取得公司有关资金筹措、资产重组的计划,公司持续经营能力存在重大不确定性。公司的会计报表乃假设公司可以持续经营而编制的,并未包贵公司若无法持续经营,而就有关资产和负债的金额及分类作出的必要调整。（三）纵横国际（600862） 1、基本案情 纵横国际（资料来源：CCTV.com财经频道）原名为“南通机床股份有限公司
11、(集团)”,于一九八八年十二月二十六日经南通市人民政府通政复198848号文批准,将原南通机床厂改组为股份有限公司。一九九三年二月和一九九三年十二月一日,经国家体制改革委员会体改生199339号文和江苏省人民政府苏政复199369号文批准,并于一九九四年三月十四日经中国证券监督管理委员会证监发字199416号文批准, 本公司向社会公众公开发行境内上市内资股(A股)股票并上市交易。一九九四年五月十二日,本公司换取注册号为138299578号的企业法人营业执照。 公司经营范围为机床、船用冷却器、热处理锻铸件、制网机械、农机具、汽车零配件、模具、空调压缩机的生产与销售。本公司基于资产的有效配置,在一
12、九九八年度内实施了两次重大的资产重组交易活动。一九九八年九月三日,本公司因控股股东及股权结构的变更,换取了注册号为3200001103560号的企业法人营业执照。同时,经营范围变更为机床及零配件、植物保护和管理机械及零配件、电子产品及零配件、船用及陆用换热器及零配件、热处理锻铸件、模具、空调压缩机及零配件、汽车零配件制造、销售；经营机床及零配件的出口；经营所需设备、材料、配套件的进口等业务；本公司技术出口及对外技术服务、咨询、维修、技术协作、货物运输。二零零零年五月十六日,经中国证券监督管理委员会证监公司字200041号文核准,本公司通过向社会公开募集方式增发境内上市内资股(A)股股票计50,
13、000,000股。二零零零年六月十八日,根据本公司股东大会决议,本公司名称由原“南通机床股份有限公司(集团)”更为现名,并于二零零零年六月二十二日在江苏省工商行政管理局办理了工商变更登记手续,经营范围新增：利用外资中外合营、合作生产、“三来一补”业务和计算机网络及信息技术的开发和应用服务,电子计算机及配件的制造、销售。2、江苏天华大彭会计师事务所对纵横国际2001年年报进行审计后出具了拒绝表示意见的 审计报告。理由如下：（1）该公司多年来成本核算不规范,完工产品成本都以销售价格的固定比例确定，根据公司2001年12月底的自查盘点资料及本次审计监盘计算的在产品成本,其潜亏为8555万元。公司将此
14、在产品潜亏全部计入2001年度主营业务成本。由于公司未保存历年的存货盘点表等资料，我们无法确定各年度末存货实际成本，因而无法判断该重大差异对以前年度损益的影响程度。2、公司在公司治理结构方面存在重大缺陷,存在账外资金运作情况。公司已将未入账事项补入相关会计科目并调整2000年度和2001年度会计报表。但我们对该等账务的合法性、完整性无法确定。3、公司2001年度调减了公司以前年度业已确认的主营业务割草机销售收入3314万元、相关成本2123万元，调减主营业务机床销售收入340万元、主营业务成本248万元；公司控股子公司纵横同创软件公司2001年度调减了业已于上年确认的软件系统销售收入3450万
15、元。由于公司确认销售收入的内控制度存在严重缺陷，注册会计师无法验证贵公司以前年度销售对2001年度销售收入、成本和税金的影响。4、公司资产账面价值存在不实现象，其中：固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理。公司在2001年度计提资产减值准备及处理挂账资产9733万元，注册会计师无法估计该等资产是否在2000年度末即需处理。5公司对有关税收返还1988万元已在2000年度及以前年度计入损益，此会计处理方法与财政部财会20003号文的规定不一致。 鉴于以上事项的存在，注册会计师认为因前述会计报表项目及与之相关报表项目的期初余额
16、存在重大差错，对本期会计报表相关项目存在重大影响。注册会计师在审计公司2001年度会计报表时注意到下述事项无法确认对会计报表的影响程度：1、公司2001年5月和深圳市运纬达公司签订代销协议，由其作为公司在南方地区的销售总代理，公司未能按收到的代销清单确认销售，因而注册会计师对公司进行的账务处理无法验证。公司之子公司上海纵横贸易有限公司对其自营出口销售和委托代理出口销售区分不清，注册会计师难以验证其分类的恰当性。2、公司之联营公司镇江长江饲料有限公司现已停止正常生产经营，其持续经营能力存在重大不确定性,因而对公司账面债权和股权投资计3847万元的可收回性亦存在重大不确定性；公司应收美国苏泰克实业公司4908万元、应收江苏省技术进出口公司10199万元，公司的子公司美
