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1、在 人 类 社 会 进 步 和 经 济 发 展 的 长 河中 , 世 界 各 国 在 环 境 保 护 方 面 付 出 了 惨痛 教 训 , 我 国 也 不 例 外 。 由 于 我 国 环 境审 计 起 步 较 晚 , 理 论 研 究 尚 不 成 熟 , 实务 更 存 在 诸 多 问 题 。 本 文 从 环 境 审 计 的目 标 、 主 体 等 内 容 出 发 , 揭 示 我 国 开 展环 境 审 计 的 基 本 要 点 , 结 合 我 国 环 境 审计 现 状 思 考 开 展 环 境 审 计 的 当 务 措 施 ,以 期 事 半 功 倍 。一 、 我 国 开 展 环 境 审 计 的 要 点1
2、、 环 境 审 计 的 目 标 。 目 标 可 分 为一 般 目 标 和 具 体 目 标 。 具 体 目 标 因 审 计项 目 而 定 。 一 般 目 标 是 : 促 进 国 家 完 善环 境 立 法 , 提 高 各 级 环 保 部 门 的 执 法 水平 , 缩 短 与 发 达 国 家 环 境 审 计 的 距 离 ;促 进 完 善 环 境 保 护 管 理 监 督 体 系 和 落 实环 境 保 护 措 施 ; 促 进 环 保 资 金 的 合 理 有效 使 用 , 揭 示 环 保 资 金 在 征 收 、 使 用 、管 理 上 的 问 题 , 确 保 征 收 完 整 , 使 用 真实 、 合 法 、
3、 有 效 ; 促 进 提 高 全 社 会 的 环境 保 护 意 识 , 实 现 国 民 经 济 可 持 续 发 展等 。2 、 环 境 审 计 的 主 体 。 毫 无 疑 问 ,环 境 审 计 属 于 政 府 审 计 的 法 定 职 责 , 环境 审 计 主 体 可 由 政 府 审 计 、 内 部 审 计 和民 间 审 计 构 成 。 内 部 环 境 审 计 执 行 内 部监 督 、 检 查 的 职 能 ; 民 间 环 境 审 计 属 于受 托 审 计 , 对 被 审 计 单 位 环 境 信 息 披 露的 真 实 性 和 公 允 性 发 表 意 见 ; 政 府 审 计依 法 对 各 级 财 政
4、 环 保 资 金 进 行 审 计 。3 、 环 境 审 计 的 内 容 。 政 府 审 计 主要 进 行 环 境 法 规 和 环 保 资 金 审 计 。 审 计环 境 法 规 的 执 行 情 况 、 对 现 有 环 境 法 规的 有 效 性 进 行 检 查 ; 审 计 环 保 资 金 的 筹集 管 理 使 用 情 况 , 具 体 有 排 污 费 征 收 、环 保 资 金 拨 付 、 使 用 效 益 、 有 无 截 留 挪用 等 现 象 。 内 部 审 计 首 先 检 查 本 单 位 是否 建 立 环 保 管 理 系 统 , 其 次 检 查 本 单 位环 境 法 规 的 执 行 情 况 。 社
5、会 中 介 审 计 内容 包 括 环 境 质 量 、 污 染 物 排 放 、 环 境 质量 指 标 达 成 率 、 环 保 成 本 费 用 与 效 益 ,并 提 出 改 进 措 施 以 及 整 改 跟 踪 审 计 。4 、 环 境 审 计 的 对 象 。 企 事 业 和 基本 建 设 单 位 的 审 计 对 象 主 要 是 环 境 行 为和 环 境 绩 效 以 及 环 保 措 施 可 行 性 、 合 理性 预 测 等 ; 国 家 和 政 府 机 关 的 审 计 对 象为 环 保 政 策 、 环 保 预 算 规 划 的 合 理 性 和有 效 性 评 价 、 环 境 保 护 的 宏 观 管 理 成
6、果 ; 环 保 部 门 的 审 计 对 象 是 环 境 管 理 业绩 的 评 定 以 及 对 环 保 法 和 环 保 政 策 的 执行 进 行 评 价 。5 、 环 境 审 计 的 基 本 原 则 。 双 重 效益 统 一 原 则 , 从 事 环 境 审 计 必 须 同 时 兼顾 经 济 效 益 和 环 境 效 益 , 把 两 者 有 机 融合 起 来 。 在 评 价 环 境 行 为 、 环 境 决 策 、环 境 预 算 时 , 既 确 保 生 态 环 境 保 护 目 标的 有 效 实 施 , 又 要 考 虑 实 施 环 境 目 标 措施 的 经 济 合 理 性 。 定 量 定 性 结 合 原
7、 则 ,在 环 境 审 计 中 要 对 被 审 计 单 位 的 环 境 行为 及 环 境 决 策 造 成 或 可 能 造 成 的 环 境 影响 状 况 进 行 数 量 上 的 计 算 和 分 析 , 由 于环 境 影 响 因 素 的 复 杂 性 , 使 其 具 有 相 当的 不 确 定 性 , 而 且 环 境 行 为 造 成 的 环 境后 果 又 是 多 方 面 的 , 因 而 要 相 对 客 观 、完 整 地 反 映 被 审 计 单 位 的 环 境 绩 效 , 必须 采 用 定 量 分 析 与 定 性 分 析 相 结 合 的 原则 。 事 前 重 视 原 则 , 由 于 不 合 理 的 环
8、境 行为 所 造 成 的 环 境 破 坏 以 及 经 济 损 失 难 以挽 回 , 在 我 国 开 展 环 境 审 计 必 须 着 重 于事 前 环 境 审 计 , 对 环 境 决 策 进 行 可 行 性研 究 , 杜 绝 “ 亡 羊 补 牢 ” 式 的 环 境 审 计 。6 、 环 境 审 计 的 技 术 方 法 。 虽 然 环境 审 计 是 新 型 业 务 , 但 是 常 规 审 计 方 法对 环 境 审 计 同 样 适 用 。 在 进 行 财 务 收 支审 计 和 经 济 效 益 审 计 中 运 用 的 审 计 检 查法 , 包 括 资 料 检 查 法 、 实 物 检 查 法 ; 审计
9、调 查 法 , 包 括 查 询 法 、 观 察 法 、 专 题调 查 法 ; 审 计 分 析 法 、 账 户 分 析 法 、 账龄 分 析 法 、 逻 辑 推 理 分 析 法 、 经 济 活 动分 析 法 、 经 济 技 术 分 析 法 、 数 学 分 析法 、 抽 样 审 计 法 等 。 环 境 审 计 是 一 种 专业 性 很 强 的 审 计 , 单 凭 常 规 审 计 方 法 和技 能 不 足 以 胜 任 , 环 境 问 题 牵 涉 面 广 ,环 境 审 计 需 要 具 备 多 方 面 素 质 和 才 能 ,既 要 懂 得 经 济 学 、 社 会 学 、 化 学 、 医学 、 工 程 学
10、 , 又 要 熟 悉 国 家 有 关 环 境 保护 和 法 规 , 还 要 能 独 立 设 计 审 计 模 型 ,收 集 有 关 环 境 数 据 等 。二 、 我 国 开 展 环 境 审 计 的 措 施1 、 加 快 环 境 审 计 立 法 , 建 立 环 境审 计 制 度 。 我 国 已 经 颁 布 了 包 括 环 境保 护 法 、 森 林 法 、 大 气 污 染 防 治法 等 多 种 资 源 开 发 利 用 和 保 护 的 法规 , 并 且 在 刑 法 修 订 草 案 中 增 加 了“ 破 坏 环 境 保 护 罪 ” , 这 些 都 是 开 展 环 境审 计 法 律 的 保 障 和 依 据
11、 。 政 府 应 将 环 境保 护 法 律 法 规 的 权 限 扩 大 , 使 环 境 保 护的 法 律 法 规 包 括 环 境 审 计 的 全 部 范 围 ;在 搞 好 环 境 审 计 立 法 的 同 时 , 建 立 环 境审 计 监 督 制 度 , 加 大 环 境 管 理 监 督 力度 , 建 立 环 境 审 计 组 织 , 配 备 环 境 审 计人 员 , 便 于 环 境 审 计 工 作 的 顺 利 开 展 。2 、 借 鉴 国 际 环 境 审 计 经 验 , 构 筑中 国 特 色 环 境 审 计 体 系 。 我 国 环 境 审 计起 步 较 晚 经 验 不 足 , 但 是 市 场 很
12、大 、 动力 很 足 , 为 此 , 可 以 与 开 展 环 境 审 计 较早 的 国 家 进 行 国 际 合 作 , 借 鉴 成 功 取 其精 华 缩 短 差 距 , 如 借 鉴 巴 西 设 立 审 计 法院 。 与 此 同 时 , 密 切 联 系 我 国 实 际 , 大力 开 展 环 境 审 计 理 论 研 究 , 探 索 符 合 国情 的 环 境 审 计 发 展 道 路 , 推 动 环 境 审 计我 国 开 展 环 境 审 计 的 要 点 和 措 施 湖 北 靳 远 文审 计 工 作5 3 审 计 工 作工 作 的 深 入 开 展 。3 、 培 养 高 素 质 的 环 境 审 计 师 ,
13、 适 应现 代 环 境 审 计 需 要 。 由 于 环 境 审 计 具 有技 术 性 、 专 业 性 和 综 合 性 的 特 点 , 更 多 以定 量 分 析 为 主 , 需 要 高 等 数 学 、 数 理 统 计等 方 面 的 知 识 , 且 涉 及 多 种 环 境 知 识 , 如环 境 经 济 学 、 环 境 生 物 学 、 环 境 法 学 等 ,要 求 从 事 环 境 审 计 的 人 员 , 不 仅 要 具 有财 务 管 理 方 面 的 知 识 , 而 且 要 具 备 社 会学 、 工 程 学 和 环 境 学 方 面 的 知 识 。 我 国 现有 审 计 人 员 大 多 出 身 财 会
14、专 业 , 缺 乏 系统 的 环 境 审 计 知 识 , 因 此 必 须 高 度 重 视 ,精 心 组 织 , 培 养 精 通 环 境 审 计 工 作 的 通才 , 为 环 境 审 计 准 备 人 才 资 源 。4 、 多 部 门 联 动 多 手 段 联 用 , 创 新 环境 审 计 模 式 。 审 计 模 式 应 以 联 合 审 计 模式 为 主 。 环 境 是 影 响 人 类 生 存 和 发 展 的各 种 天 然 和 经 过 改 造 的 自 然 因 素 的 总和 , 涉 及 经 济 、 社 会 、 行 为 、 统 计 、 工 程 等多 学 科 , 单 个 部 门 不 能 独 立 完 成 环
15、 境 审计 , 必 须 借 助 多 方 面 的 人 才 和 专 家 , 借 助高 科 技 手 段 才 能 高 质 量 完 成 环 境 审 计 工作 。 可 以 尝 试 联 合 环 境 保 护 局 、 律 师 事 务所 、 司 法 机 构 等 单 位 , 聘 请 环 境 技 术 工 程专 家 、 律 师 等 加 入 环 境 审 计 工 作 , 利 用 他们 的 专 业 知 识 和 技 术 , 提 高 环 境 审 计 的效 率 和 效 果 。5 、 加 强 环 境 宣 传 和 教 育 , 提 高 公 民环 境 审 计 意 识 。 由 于 我 国 环 境 审 计 发 育较 迟 , 社 会 各 界 对
16、 环 境 审 计 作 用 和 重 要性 的 认 识 还 没 有 上 升 到 理 性 高 度 ; 为 了使 社 会 各 界 解 放 思 想 , 转 变 观 念 , 必 须 通过 诸 如 电 视 、 报 纸 、 因 特 网 等 渠 道 , 加 强对 环 境 审 计 的 宣 传 力 度 , 提 高 人 们 对 环境 审 计 的 认 识 , 使 人 们 认 识 到 保 护 环 境的 重 要 性 , 从 而 提 高 公 民 环 境 审 计 的 意识 和 法 律 意 识 。6 、 注 重 经 济 评 价 理 论 在 环 境 审 计 中的 应 用 。 仅 仅 依 靠 现 有 会 计 资 料 , 很 难 对项 目 与 政 策 的 经 济 评 价 作 出 科 学 的 审 计结 论 , 为 此 , 首 先 应 重 新 计 算 被 忽 略 的 环境 成 本 、 环 境 效 益 等 ; 对 具 体 的 环 境 项 目或 环 境 政 策 进 行 评 价 时 , 应 当 从 环 境 部门 获 取 一 些 数 据 信 息 或 利 用 外 部 专 家时 , 审 计
