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1、浅议内部控制角度的固定资产管理摘要：保护企业资产的安全、完整；保证企业制定的管理制度的贯彻执行；预防和控制各种错误和弊端, 并及时采取纠正措施是固定资产内控管理的需要达到的目标。本文首先提出了内控制度的要素，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，描述这五个要素在固定资产内控管理中的作用。分析存在问题的原因及对企业固定资产内控管理方面的评价。结合内部控制要素对固定资产内控管理体系进行设计和改进。关键词：固定资产；内部控制；内控要素内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分，以保护企业财产的安全性，提高会计信息的准确性，强化企业经营管理。财政部颁布的内部会计控制规范固定资产对固定资产内
2、部控制做了详细的规定，本文就内控各要素与企业相关实际情况分析如下：一、内部控制关于固定资产的相关要素（一）内部控制简述美国注册会计师协会（AICPA）于1992年发布了审计准则公告第78号（SAS 78），准则将内部控制定义为“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规。”该准则将内部控制划分为五种要素,分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。我国有学者认为：内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经
3、营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影晌。内控制度五要素内容广泛、互相关联，控制环境是其他控制要素的基础，如果控制环境出现问题，企业的内部控制就不可能有效：在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的分析；风险评估和控制活动必须借助信息与沟通；最后，内部控制的设计和执行必须受到有效地监督。（二）内控要素在固定资产内控管理中的作用在管理固定资产的过程中，要全面贯彻内部控制五要素，从根本上解决企业管理不善的问题。1.控制环境是内部控制的核心，是会计信息质量的保证。一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，内部控制
4、环境是其他因素构建的基础，它奠定了组织的结构，并且涉及到所有活动的核心人，特别是人的控制觉悟。不能一味追求节约成本而将不相容的职务由一人承担，但也不能为了追求良好的控制环境而盲目增加管理固定资产的人员，要做到在企业的盈利与内控成本之间取得平衡。COSO报告中也特别强调人的因素。2.风险评估。是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动。在进行财务风险评估之前，首先必须进行风险识别。3.控制活动。手段包括职责划分、实物控制、业绩评价等。无论是在整个财务控制方面还是固定资产管理，上述三种控制手段都可以加强内控管理。4.信息与沟通系统。围绕在控制活动周围的是企业的信息沟通系统，包括企业的财务
5、信息沟通系。统和管理信息沟通系统。一个良好的信息和沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上、横向的以及对外界的信息沟通管道，可以使企业随时掌握高质量的信息。信息与沟通是整个内部控制的生命线，为管理层对资产的监督、必要时采取纠正措施提供了保证。5.监督。对财务信息的监控是以监事会和内审部门的监控为主的监控系统。在监督固定资产时，首先审查固定资产的真实性和完整性，如果固定资产这方面存在问题，企业在纠正错误的同时，审查是否是因为固定资产内控的缺陷而造成的错误，如果发现是内控的问题，那管理者应及早完善内控制度，降低错误发生的频率。二、固定资产内控管理现状分析与评价（一）存在内控问题的原因分析固定资产
6、价值高，使用期限长，占企业总资产比例较大，如果固定资产损失可能就会对企业造成不小的影响，企业的生存发展就靠这些设备，然而固定资产缺乏有效的管理、监督机制，不仅仅是损失资产而已，而是损失大量的生产能力。造成此情况有以下几点原因：1.实际管理和财务处理上违背企业会计准则的要求固定资产存在更新、处置未正确入账的情况。形成这种局面的原因有多方面的,为今后固定资产的管理和维护带来许多后续问题。常见的问题如：对于新购的资产没有及时入账，造成盘盈，形成账外资产为固定资产管理和使用带来不便；固定资产的报废、出售等处置控制意识薄弱，未经过适当的授权批准，处理后也未及时通知会计部门入账，造成账存实忘；或者处置收入
7、不入账，形成账外收入，给贪污舞弊带来可乘之机；对于折旧和减值，长期不需用的资产没有根据实际情况按可回收净值计提减值准备。2.财务管理和实物管理脱节有些企业部门固定资产实物账长期不与财务账核对；财务部门没有要求业务部门、使用部门定期汇报固定资产使用、管理情况,没做到定期进行固定资产盘点。固定资产的相关调整变化不进行相关账务处理,从而造成固定资产财务账面虚高的现象。如某企业固定资产借出、借入没有经财务部门审核，造成了财务管理和实物管理的脱节，忽略了沟通的重要性。3.缩减内部控制成本所造成的弊端以某制造型企业为例，对固定资产分类不明确，从财务账上看都是优良资产，但实际上可用的资产仅有65，这种情况就
8、是因为缩减内控成本所造成的。企业没有设立管理、维护设备的专业人员，只有一个统一管理固定资产的一般保管员，保管员只负责保证固定资产的完整性，但没有能力维护、更新设备，所以很多设备处于闲置状态。如果设立了专业人员维护设备的话，内控成本确实是增加了，但同样设备生产能力提高了，经济效益也会相应提高。这不是损失，而是一项经济利益的流入。就是为了这样缩减内控成本，造成大量固定资产的流失，15的固定资产没有及时维修或更新改造，处于报废状态；同样一部分的资产没有盘点到，有些早已不知去向，这些都是人为管理不善造成的。（二）固定资产内控状况评价评价企业内控制度是否完善，从固定资产内控角度我们需要关注以下几点信息：
9、1.采购部门、验收部门、保管部门、财务会计部门是否分开；2.固定资产购买和处置的授权、执行是否分开；3.固定资产的验收、使用和记录是否分开；4.是否设置固定资产总账、明细账和固定资产登记卡； 5.是否定期检查和盘点固定资产；6.固定资产的转出、报废、出售、抵押、担保是否有申请报批程序。以上几点是保证固定资产的真实性和完整性的基础，而较多企业固然设置了采购、验收、保管和财务部门，但没有做到购买和处置的授权、执行分开；财务部没有设置固定资产登记卡，使用情况不明；虽然有定期盘点固定资产，但时间过长，对于药业这样特殊行业，固定资产盘点的频率应相对较高；固定资产的报废、出售等没有审批程序。三、固定资产内
10、控管理改进（一）从控制环境的角度对于固定资产内控，管理层需要做到的是制定适合的组织结构。企业需要设置或完善采购、验收、保管和财务部门，明确划分其职责，这四部门应相互独立，不得越权，互相监督。明确各部门职责后，管理者要坚决执行其制定的内部控制要求。管理层可以专门设置固定资产管理部门，引进更多管理设备的专业人才，独立于各部门，同时监督各部门有关固定资产职务执行的情况，实现技术管理和经济管理相结合。（二）从风险控制的角度管理层应有风险控制意识，根据固定资产管理的目标及时对企业存在的风险进行评估，如由于科学的不断发展，技术上的进步等客观因素，导致设备需要及时改进，以符合市场的需求；或者由于自身内控制度
11、存在漏洞造成管理不善而导致的风险。所以管理着必须有风险意识，若发现问题应及时采取应对措施，以达到控制风险的目的。（三）从控制程序的角度固定资产不论在采购、处置或和更新上，都需要有一系列完善的流程。这样便于管理，也便于管理着对固定资产的控制，各部门互相牵制、协调配合，做到账实相符。1.固定资产采购、处置流程很多情况下，并不是企业员工有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。将独立于其他部门的固定资产专业管理人员，和采购、验收、和保管部门一同执行职责，有助于采购部门可以购买到适合企业生产的设备；验收部门在验收时可以进行相关测试，查看固定资产是否符合企业
12、的要求；和保管部门一同保管固定资产，甚至要比保管部门更加关心固定资产的使用情况。2.固定资产的保养与维修专业人员在保养设备的同时，测试其是否存在问题，如有问题及时请示上级部门，对设备进行修理；在对固定资产修理的同时，考虑设备在技术上是否需要改进，来迎合市场的需要，务必做到维护保养与计划检修相结合；修理与改造更新相结合。固定资产管理部门应对固定资产使用、保养、维修及改造等各情况记录在册，并和财务部门沟通，财务部根据其记录表将固定资产的使用状况登记于固定资产卡片中，以备上级部门检查。3.固定资产盘点制度固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性较小，但他们长期地存在，物质实体同账面记录不一致，或者物质
13、实体已处于不正常使用的状态，或者被遗忘的可能性也较大。定期盘查固定资产是保护财产的必要控制手段。实地盘点结束后，应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产保管部门负责审查其原因，经过一定的批准程序，才能进行账面调整。（四）从信息与沟通的角度1.设备运行管理，根据前期的数据记录，完善检查记录并统计，制订设备保养、盘点检查的周期计划并实施保养动态管理，凡发生故障、事故的设备，都可自动转入维修管理模块对设备实施维修管理。2.设备保养维修管理，根据设备运行状态与设备维修周期自动制作维修计划，对设备维修费用及其构成、维修计划完成率、维修频率等数据进行统
14、计分析，并建立设备维修档案。3.设备资产综合统计，根据设备管理作业记录实现完整的基本情况、技术状况、管理水平与经济效益、状态统计和经济技术评价统计。只有将信息管理和沟通相结合，才能提高固定资产内控管理水平。（五）从监督的角度总公司对子公司的监督可以采取内部审计制度，总公司应设立内审部门对其一年多次审计，评价其内控制度，对特别薄弱的内控环节如固定资产内控管理需要加大审计力度，在审计过程中对其提出改进意见，这样能够提高固定资产在内控管理上的有效性。四、结束语固定资产在大多数企业资产中占很高的比重，保证固定资产安全、完整是企业内控管理中重要的一部分，因此固定资产内控管理是否完善与企业是否能够的赢利及持续经营有着密切的关系。企业应根据内部会计控制规范固定资产的规定对固定资产内控制度制定适合该企业的一套内控管理条例。制定固定资产内控管理制度后，还需要企业员工互相配合，管理层应保持积极态度带领全体员工去执行内控管理制度。参考文献:【1】焦宝娜.浅论固定资产的内部控制.内蒙古林业,2005(05):3839.【2】富茜楠,陈卫萍.企业内部控制体系构建的研究.中外企业家,2008(02):4851.【3】财政部.内部会计控制规范固定资产.
