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1、阐述企业管理中管理会计运用目前，管理会计在我国企业管理中的应 用正处在一个关键的转折点上，急需将以往 企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计理论和方法体系， 以适应企业 经营机制转变的需要，保证企业生产经营的 高效率，并籍以促进企业自身适应能力的提 高。因此，加强对管理会计应用与发展的研 究，正成为我国会计改革与发展的一个现实 课题。一、管理会计在企业中应用的现状管理会计主要是为适应经济组织内部 的经营管理需要而逐步形成和发展起来的， 它的主要职能是为提高经营效率和效益而 建立的各种内部会计控制制度， 提供内部管 理需要的各种数据、资料等。它的方法和手 段视不同的需要而设计， 其模
2、式视不同的经 济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。 它最重要的职能是为最优经营决策和最高 经营效率提供各种有用的方案和资料。管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科 学管理的产生而产生的， 并随着经济的发展 而在国外的企业中得到了推广运用和发展。 管理会计在我国企业中的运用是在二十世 纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的， 其历史并不长，而作为管理会计重要内容的 中国式责任会计在企业中的推广与应用却 已有40余年。所以，现在不少的企业运用 了责任会计，如“邯钢的模拟市场核算 在两个方面丰富了管理会计学的内容”但 大部分企业对全面预算、风险分析、差量分 析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价 等都知
3、之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会 计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参 与经营管理。管理会计在中国并没有引起多 数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。这 是切合实际的，它表明驱使企业应用管理会 计的动力明显不足，管理会计深入民心并广 为应用任重道远。二、影响中国管理会计运行的原因任何事物的产生、发展与壮大不仅要受 外部环境和内部条件的影响， 而且还要受到 事物本身的制约。管理会计是在西方产生、 发展起来的，它在我国企业推广、运用的过 程中必然要受到我国企业的内外部环境的 影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。企业外部环境的影响管理会计与企业外部环境具有十分密 切的联系，外部环境直接影响着管理会计
4、能 否得到普遍应用。在现实经济生活中，外部 环境主要指经济体制环境、法律环境和文化 环境。1、经济体制环境的影响。管理会计由 决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。然而，长期以来我国一直实 行计划经济体制，在这种经济体制下，企业 的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计 划，最为典型的表现就是“统配统拨”、“统购统销”和“统收统支”， 企业不过是 一个放大了的“车间”而已。 企业或非营利 机构不能独立地进行投资决策。这一权力属 于上级部门，决策权限依照部门的特点、特 定投资项目的规模及其重要性的不同予以 严格的划分，最大和最重要的投资项目由政府作出决策；其它投资项目由有关部门的部
5、长或负责人决定。在这种情况下，给企业经 营决策者提供决策信息就没有任何意义了。 决策便无足轻重，重要的是贯彻执行。这可 能就是责任会计为什么常受到我国企业的 青睐，而决策会计却如阳春白雪少人问津的 主要原因。从十一届三中全会到现在，我国 的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都 不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因 素和社会影响因素，而不能重视管理会计所 提供的信息，故造成了管理会计在企业中不 能普遍应用。同时，现阶段我国的金融体制、 价格体制还不完善，使得管理会计在实际运 用中不能充分发挥作用。 正如有些会计人员 举例
6、说，由于该企业执行政府定价，企业本 身根本无法进行定价分析。还有些会计人员 讲到，他们曾经尝试过使用定货模型，但问 题是经常按正常情况无法取得材料，因而测算显得毫无意义。2、法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济 条件下。但总体上来说我国的法律体系还不 健全。如我国至今没有颁布反垄断法， 不能造就一个公平的市场经济环境。税法对 不同地区、不同组织形式的企业规定了差别 税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值 税处理办法，这些都造成了企业不平等的地 位。这些法制上的不健全、不完善使得管理 会计给企业提供经营决策信息时在有用性、 相
7、关性方面大为减弱。另外，法律实施情况 不如人意也是制约公平竞争环境形成的另 一个重要原因。虽然我国出台了许多法律， 但是在实际工作中“执法不严、有法不依” 和“权大于法”的现象经常发生。如破产 法虽然已颁布实施了十多年，但在许多国 企严重亏损的情况下，真正破产的却寥寥无 几，使得市场优胜劣汰的规律不能体现。为 提高企业经济效益的管理会计，它能否应用 全凭经营者个人素质好坏。同时，在现实工 作中权大于法，法律的权威受到了极大的影 响，非规范的会计行为几乎存在于所有企业， 这使得主要信息来源于财务会计的管理会 计只能给企业的决策者提供非正确的信息。 可见，法律体系的不完善和执法力度不够， 使得管理
8、会计在企业中运用缺乏一定的保 证。3、传统做法和习惯势力的影响。传统 做法和习惯势力的影响具体表现在：会计工作的地位低下。 一些会计人员和 厂长经理认为，会计就是算账、报账，至于 管理、经营决策，那是企业领导的事。财务 会计工作一直是会计人员工作的最重要的 组成部分，而管理会计则成了副业，有精力 和条件的，就零打碎敲地搞一些，否则干脆 抛在一边。经营者的“长官意志”。 由于我国长期 以来实行封建专制制度， 等级观念比较严重， 由此而造成了领导者的“长官意志”。 虽然 管理会计利用各种信息，经过各种计算分析 得出最优方案提供给领导者， 但在这种“长 官意志”前，有否作用不敢断言。一些消极文化思想
9、使得管理会计难以 实施。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了” 的思想影响，难以做到“罚”字。这就使得 管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。内部环境的影响管理会计主要是为企业内部管理决策 服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应 用具有举足轻重的作用。 企业的内部环境主 要指企业的经营者、会计人员和会计电算化 设备。1、企业经营决策者的影响。企业的经 营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。 现代 市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段， 多数企业经营者离这一要求还有一定距离，
10、 这就在一定程度上限制了管理会计在企业 中的普遍应用。目前在许多企业中，既没有 建立管理会计组织，也没有培训相应的管理 会计人员，会计人员本身也没有应用管理会 计的机会与积极性。2、会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质 上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低， 突出表现为知识层次低、知识结构不合理、 在专业教育方面层次低。全国 1200万会计 人员中，受过大学专业教育的不及10%在素质相对高一些的国有企业及县以上集体 企业600多万会计人员中，大专文化水平以 上的也只有有会计师资格的仅占由于 会计人员素质跟不上，就便他们没有精力去 实践管理会计。虽然有些会计人员学
11、习过一 些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶 段，没有进行系统的实际操作。同时，我国 会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。 这些因素都限制了管理会计在企业中的普 遍应用。3、会计电算化的影响。现阶段，计算 机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，其应 用也仅仅停留在事后算账的水平上，不具备 进行事中控制和事前预测的能力。同时，现 阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使 得管理会计一些复杂的公式和模型没法运 用。由于上述因素的存在，使得管理会计不 能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计 的作用，造成了管理会计在现阶段企业
12、中应 用缓慢。管理会计自身缺陷的影响传统管理会计为促进企业经济效益的 提高曾发挥了积极的作用。但自二战以后， 特别是二十世纪六十年代以来，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济的一体化， 企业面临的竞争不仅 来自国内，更来自国外。面对瞬息万变的外 部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在 方法上还是内容上都显得不能适应现代企 业的要求。具体表现为：1、管理研究的领域狭隘。传统的管理 会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成 本都趋于稳定的产品， 很少研究新产品的成 本费用等存在的问题。一般管理会计只注重 财务会计信息，加强企业内部成本控制。而 现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会
13、计不 仅要重视企业内部信息， 而且还应该注重市 场信息。单纯依靠企业内部的信息很难作出 正确的评价和决策。2、管理会计的基点不妥。现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作 为一个常量，把销售额的确定作为成本预测 和控制、利润规划和控制以及资金规划和控 制的前提条件。这必将阻碍管理会计的应用。3、信息滞后性。由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后使得其对管理者进 行决策毫无用处，严重削弱了管理会计的作 用。4、对市场寿命较短产品评价。现代产品的一大趋势就是更新换代加快。许多产
14、品的寿命周期只有几年，有些仅为一年或更短。 许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低 成本生产，而且靠产品更新。而传统的业绩 评价又始终以成本为中心。由于上述几方面因素的存在使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制 外我国管理会计研究与国际会计之间存在 的认识、内容、组织等三方面差距制约了我 国管理会计应用发展的步伐。三、对提高管理会计应用水平的若干设 想从以上分析可知，在我国现阶段，要推 广运用管理会计，必须首先建立一个良好的 环境。建立有中国特色的管理会计体系是推 广管理会计的根本途径现阶段，中国式管理会计的理论研究很 薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外 情况的翻译介绍。而中国的国情与西
15、方国家 是有很大差别的，这使得被全盘吸收的西方 管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计。首先应该建立有中国特色的 管理会计体系。具体应解决以下几方面的问 题：1、中国管理会计的定位问题。西方国 家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致 的。我国的管理会计应定位在建立社会主义 市场经济，促进现代企业制度的发展，密切 结合中国企业实际情况， 便于广大会计人员、 管理人员操作运用这一水平上。不追求高深 莫测的理论与数字模型， 不生搬硬套那些众 多的无法操作的名词、概念与方法。2、中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握， 主要
16、来自教科书，但教科书的内容体系能否 尽可能地规范化，则直接关系到该学科的推 广和普及应用的程度。而管理会计教科书在 内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、 概念以及方法等许多方面的欠规范化却不 利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于 管理会计的推广应用。 同时由于当今世界正 处于计算机技术飞速发展和应用的时代，为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、 存储、输出等也愈来愈依靠计算机来完成， 而编制管理会计通用软件又在一定程度上 依赖于管理会计的规范化。3、中国管理会计应特别强调行为科学 的研究与应用。中国管理会计应特别强调行 为科学的研究与应用，这样才能符合我国的 管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理； 也只有这样，才能产生较好的社会效果，建 立有中国特色的
