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1、中国会计政策变迁之经济学概述第 1 章 绪论1.1问题的提出自从 20 世纪 90 年代以来，中国经济学界开始大力引进西方新制度经济学，用新制度经济学的理论来诠释中国的经济改革，并逐步成为政府支持的主流研究范式。越来越多的国内外经济学家发现，研究中国的问题一定要从制度分析入手，这也为会计学者研究中国会计制度提供了一种全新的思维。因此，新制度经济学受到了中国会计学界的重视和欢迎，为解释和研究中国的会计准则提供了一种全新的理论视角。新制度经济学是相对早期康芒斯为代表人物的制度经济学而言的，其代表人物主要是科斯和诺斯。新制度经济学流派的主要理论功绩在于，把制度作为一个重要的经济变量引入到经济学的研究
2、之中，并且把制度的分析纳入与经济分析的一般框架之内。本文中所研究的会计制度概念是广义的，包括制约会计行为及利益相关者的法律、法规、准则、惯例及单位内部制度。根据会计行为主体对会计行为和会计信息的生产模式是自愿的还是强制的，可以把会计制度分为两种，一种是内在会计制度，它包括历史形成的会计惯例、原则、传统的会计思维、意识形态、自发的民间审计制度等；另一种是外在会计制度，它包括规范会计信息生产的统一的会计准则、监督会计准则实施的审计制度以及包括更具强制性的会计法等在内的强制执行的规则。中国的会计制度变迁是从建国后开始的，1992 年以前，中国的会计规范以会计制度为主，从 1992 年会计改革发布第一
3、个企业会计准则开始，中国会计制度的变迁开始重心转移，随着制定了明显带有国际会计准则痕迹的各项具体会计准则的征求意见稿，中间又经历了 2001 年初发布明显带有中国特色的企业会计制度，到 2006 年 2 月 15 日，财政部发布 1 项基本准则和 38 项具体准则，中国会计准则大踏步地与国际接轨，2012 年 12 月 5 日，财政部部务会议通过了事业单位会计准则和事业单位会计制度，2013 年 7 月 17 日，财政部发布了行政单位会计制度（征求意见稿）。这一系列标志性事件表明，中国会计制度体系的构架及其主要内容已基本确定，在框架结构上和国际会计准则体系也取得了一致，但中国会计准则和国际会计
4、准则也只是趋同;。1.2论文的理论意义和现实意义随着新制度经济学的兴起，当今国际会计学理论与实务界研究与关注的重点和热点都是会计准则问题，虽然会计准则的制度变迁问题近年来越来越多地引起重视，相关研究逐渐增多，但新制度经济学适用于会计准则的问题研究尚处于起步阶段，综合、系统地分析和阐述却几乎没有。而且中国会计准则与国际会计准则及美国会计准则存在很大差异，加之中国会计准则的制度变迁属于跨学科研究项目，因此国外的学者研究该课题难度非常大，故现阶段主要由国内学者借鉴国外学者的成熟理论开展研究工作。研究重点集中在以下领域：一是对制度变迁的产权和交易费用分析，这类研究相对最多，这方面的著名学者有科斯、威廉
5、姆森、张五常、黄少安、郭道扬、刘峰、伍中信等；二是从制度变迁理论角度分析，这一类研究人员也不在少数，有诺斯、樊纲、盛洪、张曙光等；三是从博弈均衡方面的尝试，目前有青木昌彦、张维迎、陈信元、汪丁丁等，这类研究文献最少且最为前沿。本文认为，作为研究会计准则问题的理论基石，这三个领域均有很高的理论研究价值，本文在对现有文献进行多角度分析的基础上，深刻剖析产权理论和交易费用理论对会计制度变迁的影响，将制度变迁理论应用于会计领域，并从博弈均衡的角度对会计准则的制度变迁问题进行了尝试分析和预测，最后指出博弈均衡是会计准则制度变迁的结果。第 2 章 中国会计制度变迁的产权理论研究2.1 产权与会计1937
6、年，科斯（Coase，RH）发表的企业的性质标志着现代产权理论的诞生。他在这篇文章中表示，在社会资源的分配中，企业和市场都是可以利用的方法，二者不同之处在于市场对资源配置由非人格化的价格来调节，而企业是通过管理者的权威关系来组织。如何选择，这主要取决于对市场调节的费用和企业生存的成本之间进行比对。在这篇文章里，科斯先阐明了交易费用;这一理论定义，运用这个概念解释了企业为什么能够生存和企业的边界在哪里。1960 年，他再次发布社会成本问题，对交易费用;进行了更深层次地诠释，在这篇文章中，他提出，外部侵害矛盾其实就是度量方式的准确和利益边界的划分。此文的中心内容被称为科斯定理;：若交易费用为零，则
7、无论权利如何界定，都可以通过市场交易达到资源的最佳配置。显然，现实经济中权利的初始配置影响了存在交易费用前提下资源的配置效率。所以科斯在权力和利益的安置上，即制度的形态和资源的配置效率对应起来，强调了产权的重要性，说明了：在经济运行中产权界定程度的好坏是非常关键的。19 世纪 60 年代，产权的研究在德姆塞茨、配杰威齐、奥斯特罗姆等人的努力下又有了更大的突破，他们对产权的多方面都进行了详细地剖析，包括本质、职能和类别等各方面。同时，他们以产权为依据对不同的企业做出了比对研究，产权学派在较早时的主要观点是，在交易费用不存在的前提下，产权在划分时如果能够清晰，这在原则上足以保证效率。2.2 会计制
8、度与产权制度人们经常用科学的方法来研究人类社会的种种现象，在目前的中国，其中最热门的研究方向就是制度问题。在对中国经济体制改革的问题研究中，经常用到制度经济学理论，在中国经济发展过程中，制度扮演着十分重要的角色，从解放后的计划经济起，经历了有计划的商品经济直至转变为有中国特色的市场经济，这些过程都受到制度的深刻影响。用新制度经济学标志性的理论（即产权理论和交易费用理论）为出发点，对中国由政府主导的会计改革不断变迁的过程进行分析，非常符合中国国情。从某种角度来说，会计是企业所有权与经营权分离的产物。所有者通过会计报告对经营者是否维护其权益进行监督，经营者通过财务报告表现经营成果并要求得到相应的利
9、益。实际上，所有者和经营者从会计报告中得到的利益就是经营者投入人力资源的产权收益。从这方面可以看出，会计的发展与产权制度有着不可分割的联系，会计报告是判定所有者与经营者之间产权权利的工具。新制度经济学派的代表人物诺斯认为，制度是一系列被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规范，制度变迁是指制度创新、变更及随着时间变化而被打破的方式24，制度能够发展根本原因在于对社会发展具有促进作用。会计制度也是如此，因其具有新制度经济学中制度的所有基本特点，其职能、核算、监督都与产权有着密切的联系，因此会计制度才能够得以稳定发展。而会计也反过来影响制度，本文认为，广义的会计制度主要为产权的界定、确认和维护
10、服务。通过各种法律法规及固有的道德规范保障会计制度的有效实施。产权制度是各种法律法规及相关惯例准则的概括，会计制度作为产权制度的一种表现形式，利用对会计账务处理及日常操作的约束维护利益相关者的权益，因此与产权制度密不可分。同时，会计制度与科斯定理也有一定程度的关联。从某方面来讲，产权制度对当代会计的发展和变迁起到了一定的推动作用。本文主要从广义的视角对中国会计制度变迁进行研究。第 3 章 中国会计制度变迁的交易费用理论研究.433.1 交易费用理论对会计准则的分析 .433.2 中国会计制度变迁的社会成本研究 .56第 4 章 中国会计制度变迁路径研究.644.1 制度变迁与会计制度 .644
11、.2 中国会计制度变迁历程 .694.3 基于制度及制度变迁理论分析中国会计制度变迁.744.3.1 中国会计制度变迁的主体分析 .744.3.2 中国会计制度变迁的特征分析 .764.3.3 导致中国会计准则变迁的因素分析 .844.3.4 中国会计准则变迁的趋势 .85第 5 章 中国会计制度变迁的博弈分析.895.1 会计制度与博弈论 .895.2 会计准则制定主体及相关利益主体的博弈均衡 .965.3 从演化博弈视角看会计准则制度变迁 .1065.3.1 从演化博弈论视角分析的理论依据 .1075.3.2 演化博弈论理论分析的思路 .1095.4 会计制度变迁的寻租博弈 .115第 6
12、 章 会计制度变迁的国际比较6.1 西方会计制度的变迁西方会计起源于英国。19 世纪 50 年代，英国领先于世界率先开始工业化进程，从而建立起在工业、金融、贸易等领域的垄断地位。雄厚的经济实力决定了英国在 19 世纪成为现代会计的旗帜。19 世纪末，英国的成本计算在世界上处于领先地位。20 世纪美国经济迅速发展，成为会计前沿的领军者，自然在会计上获得了不菲的成绩。在全球范围内， GAAP（General Accepted Accounting Principle）是当时会计发展迈出的重大步伐，并对会计准则发展做出了重要贡献。1938 年，AICPA 为了在建立统一的会计制度问题上发表自己的见解
13、，专门设置了 CAP（Committee on Accounting Procedures），负责制订 GAAP。CAP 的成立，为美国会计准则的发展提供了组织条件，很大程度上提高了 GAAP 的规范性。随着国际经济往来的日渐频繁，跨国公司和国际会计的迅速发展，资本市场国际化浪潮空前高涨，使得会计信息的可比性愈发重要，在全球范围内建立一套协调的 IAS 已经成为经济全球化发展的迫切要求。1973 年 6 月，由美国、英国、荷兰、日本、墨西哥、加拿大、法国、前联邦德国等国家的十六个专业会计机构在英国伦敦成立了 IASC（国际会计准则委员会），显示在世界上建立统一协调的会计准则的紧迫性。1980
14、年，面对世界经济一体化不可阻挡的潮流，在 ISOCO 的支持和帮助下， IASC 决定把已实施的 IAS 的改进事务搬上工作日程，希望提高其财务报表的可比性，使它成为高质量、可理解、可监督实施的全球会计准则。 /结论2010 年 11 月 9 日，原财政部副部长王军在第十八届世界会计师大会上发表演讲中指出：中国会计行业着眼长远，坚持推进会计改革和发展，以提升会计信息质量为纽带，着力构建了充满活力的中国会计体系。就中国当前状况来看，已经实现与国际会计准则的接轨，完成了中国准则与国际准则达到同步统一的目标。中国财政部会计准则委员会秘书长冯淑萍女士指出，中国未来会拥有更加完备的会计准则体系，同时，在不违反中国法律法规的前提下，尽最大努力向IFRS 靠拢。中国经济发展水平较低，市场体制和监管制度比较落后，而 IFRS更多地考虑的是世界发达国家的经济环境，中国的特殊国情决定着中国会计问题不能直接复制国际会计准则来解决。参考文献（略）
