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1、浅谈村级财政中的内部控制摘要：目前基层农村组织存在着内部控制意识不强、内部控制制度不健全，会计从业人员素质较低，缺乏完善的的内部控制制度和有效的监督机制等现象，文章从提高村级组织对内部控制的重视程度、建立健全相应的组织机构和内部控制制度，提高管理者和从业人员素质，加强民主监督等几个方面提出了完善村级组织内部控制的建议。关键词：村级组织；内部控制村民自治作为最广泛的农村基层民主形态和社区治理形式，其发展离不开一定的财政支持。村民自治正常、健康、有序的发展，需要妥善解决好村级财政基础问题。当前许多地方实行“村财乡管”制度，这对规范村级财务收支起到了一定的积极作用，但从另一个方面来说，却使得村级组织
2、因无“财”（财权）而无“政”，村民自治权难以实现，自治的功能难以发挥。要想进一步推进村民自治，在村民自治的框架内实现民主理财是势在必行的。而要做到这一点，内部控制制度的建立必不可少。 内部控制是指在一个单位内部，为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完善，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实与完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的作用主要表现在：保证单位经济活动的合法性；帮助管理层实现经营方针和目标；保护单位各项资产的完全和完整，防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。 一、 村级财政内部控制存在的问题 1. 内部控制意识不强，内部控制制度不健全 目前，
3、村级组织的管理者大多数对会计不熟悉或不够重视，不理解内部控制的意义与作用，甚至认为内部控制是对管理者的束缚，因此，大部分村级组织都存在着内部控制制度内容不完整，设计不全面的问题，因而造成一些村级组织会计工作秩序混乱，核算不实等会计信息失真的现象。 2. 从业人员业务素质较低，缺乏风险识别能力 大部分村级组织中的会计从业人员都没有会计从业资格，他们的业务能力较差，处理一些正常的会计业务都可能会出现错误，对于内部控制制度的运用以及风险的识别，当然更是心有余而力不足了。还有一些村干部不了解会计制度和会计准则，却目无法纪，独断专行，给组织造成一些不必要的损失，对于本来就财政困难的村级组织更是雪上加霜。
4、 3. “村财乡管” 缺乏完善的内控制度和流程保障 “村财乡管”表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种控制反映了组织内部控制方式的落后。首先，事无巨细都由乡镇领导来审批，囿于时间和精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批变成签字而已，控制流于形式。其次，如果缺乏相关支撑信息，乡镇领导无法对收支合理性进行判断，就会失去控制作用，例如村级组织申请购买某种物品，而领导没有该物品经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成一种过场。 4.内部审计职能弱化，缺乏有效的监督机制 内部审计是内部控制制度中的一个重要组成部分，但是很多村级组织都没有设置内部审计机构，即使有些设置了内部审计
5、机构的村级组织，其内部审计职能也没有充分发挥，因而造成一些从业人员和组织管理者因为熟悉内部控制的漏洞，实施舞弊，非法占有集体资金等。 二、 完善村级财政内部控制的几个建议 1. 提高对村级组织内部控制的重视程度，健全内部控制制度 村级组织的管理者必须以战略的眼光对待内部控制，高度重视内部控制，自觉带头执行内控制度，积极实施内控政策，改变将内控制度看待为一项制度性建设的错误观念，充分认识到内部控制是包含组织各项经济活动的各个环节的控制过程，提高对内部控制制度的认识和理解，形成一个良好的内部控制氛围，从而促进内部控制体系的建设和实施。村级组织应在遵循法律法规的前提下，结合实际情况，建立健全制定内部
6、管理制度，规范严密的组织章程，设置科学高效的管理和监督机构，确保内部控制工作有得力的组织和制度保障。 2. 建立健全与组织规模相适应的组织机构 一个组织要有效地从事各项活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。村级组织在设置组织机构时，要根据自身特点，根据责、权、利相结合的原则，明确各职能机构的权限与责任，使每个群体和个人的行为都处于他人的监督和控制之下，避免出现控制的真空地带和控制盲点，以免使控制流于形式，难以收效。 3. 不断提高从业人员素质，根据岗位选择合格的人才 人力资源是组织的第一资源，各个组织机构的岗位必须要有能力突出、经验丰富、具有职业精神的人才能胜任。乡、村干部应不断
7、加强自身素质建设，提高政治素质，树立对国家、社会和人民的政治使命感和责任感；提高道德素质，正确处理个人与集体、个人与社会的利益关系；提高文化素质，从理性高度上来分析和把握事物与问题。会计从业人员更应不断加强职业道德教育和业务能力培训，促使自身快速成长。 4. 加强监督，强化民主理财 大力加强村级财务监督制度，建立起合理、规范、公正的财政体制，是完善内部控制制度的重要方面。要增强村级转付资金分配使用、一事一议收费等收支的透明度，年度预算方案和年终决算方案要实行透明公开，接收村民监督。应建立村民民主理财小组，有关收支票据应先由村民民主理财小组审核签字，再交由村“一支笔”签字后送会计入账。要建立关键岗位强制轮换制度，以预防和发现舞弊现象。最后，还应建立起内部控制制度的检查监督机制，加强制度的执行力。 参考文献： 【1】季希富，邹科才，崔洁英.村级财政转移支付资金管理亟待加强 .农村财务会计,2007；3：3435. 【2】黄辉详,汤玉权.村级财政变迁与村民自治发展：困境与出路.东南学术,2007；4：3947. 【3】周新宇，陈烨.对完善非公有制企业内部控制的思考.中国集体经济,20010；2（上）：6162. 【4】王军辉.企业财务管理方法与实务.中国市场出版社.2008.
