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1、会计准则如何发挥防范金融风险 新冠疫情下银行业经营管理能力承压受新冠肺炎疫情影响，全球经济短期增速下降。国际货币基金组织在今年月发布的世界经济展望中指出，本次疫情引发了大萧条以来最严重的经济衰退，年全球增长率预期下降到，较全球金融危机时的的预测更为悲观。欧美等主要发达经济体失业率急速上升，及多项经济指数接近或创下历史最低水平。为应对新冠肺炎疫情对实体经济造成的冲击和可能带来的经济衰退，各国政府和央行纷纷紧急应对，推出了史无前例的财政和货币剌激措施。据不完全统计，今年初以来，已有多个国家和地区先后降息。除了增加市场流动性外，各国央行还提出发放补贴、展期债务等其他财政剌激措施，以应对疫情带来的不利
2、影响，旨在增强市场流动性，保障社会就业，维持社会运行稳定，冲疫情带来的不利影响，发挥逆周期调节作用。但大规模的财政货币刺激措施毕竟是非常时期的非常手段，实施后可能产生的不良影响及连锁反应或加剧全球资本流动和波动，造成资产泡沫和通货膨胀，同时过剩的流动性和较低的融资成本也可能增加社会整体债务规模。对商业银行而言，新冠肺炎疫情对资产质量造成显著压力，年一季度，欧美主要银行的资产减值大幅增加，如摩根大通、富国银行计提信用减值损失同比增长亿美元和亿美元，増幅达到和，计提金额已超过年全年。其中有实施新预期信用损失模型的影响，但新冠肺炎疫情仍是主要原因；相较而言，年一季度我国银行业的资产减值相对平稳，这与
3、各行拨备覆盖率保持在较高水平有关。但由于疫情影响尚未完全体现，压力或在二季度逐步显现：一方面，旅游、交通运输等服务行业，以及外贸出口行业和依赖海外原材料、零部件的生产企业受国内外疫情防控措施影响，生产经营活动遭到较大冲击，经营风险和违约风险上升，贷款偿付能力下降，可能最终导致银行不良率上升；另一方面，银行加大对实体经济，尤其是对中小企业资金的支持力度，但由于企业恢复运转具有较大不确定性，如何平衡支持实体经济发展和贷款质量稳定将考验各行经营水平。新冠疫情下新准则运用画着严峨国际会计准则理事会（）发布的国际财务报告准则第号金融工具（）是金融危机十年以来会计准则最重要的一次变革，在充分总结年国际金融
4、危机教训的基础上，积极落实各国领导人一致要求的成果，充分体现了金融稳定和审慎监管的内在要求，在金融资产的分类和计量、金融资产的减值以及套期会计等方面都进行了重大修订，对金融行业特别是商业银行的影响深远。受新冠疫情影响，银行普遍面临着前所未有的资产质量管控压力，的实施尤其是预期信用损失模型的应用面临着严峻挑战。主要体现在以下几方面：可用于预期信用损失模型的前瞻性信息有限，樹亍难以在当前市场条件下获得雜的、可支撑的信息做出餅估计，从而可能影响模型结果的准确性。当前国际疫情持续蔓延，世界经济下行风险加剧，不确定性加大，环球同此凉热，我国疫情防范压力也不断加大，复工复产和经济社会发展面临新的困难和挑战
5、。年我国一季度同比下降，为年有季度统计以来的首次负增长，宏观经济短期内承压。可用信息有限以及未来的不确定使得，財基于当前状况合理设定预期信用损失模型参数，并恰当作出关键假设变得更加困难，且计量结果受此影响准确性也可能下降。预期信用损失模型所基于的某些假设和联系在当前环境中或不再适用，逾期作为信用风险显著增加的标准需要重新思考。为应对新冠肺炎疫情，各国央行和监管机构采取债务展期等措施扶持实体经济，鼓励银行允许债务人延期还款。一些监管机构还推出担保计划，帮助受疫情影响较大的企业和个人获得贷款。在新冠肺炎疫情期间，借款人可能出现短期、暂时的流动性风险，或因隔离等原因导致借款人无法开工出现临时性违约，
6、但上述不利因素在复工复产过程中将逐渐减弱，借款人的还款能力也有望恢复至正常水平，最终信用风险并未显著增加。这与因经营不善、资不抵债等经营活动导致的常规信用风险増加存在本质区别。在此种情况下，银行无法再根据既定做法，简单机械地以逾期作为信用风险增加的标准，而需要根据具体情况重新识别、评估和判断。针对上述预期信用损失模型面临的挑战，欧洲银行管理局、欧洲央行、欧洲证券和市场管理局、英国审慎监管局、巴塞尔委员会相继发布了疫情期间相关预期信用损失的指引。月曰，发布应用预期信用损失指引性文件，明确了疫情下预期信用损失模型应用涉及的有关问题，其中重点澄清了前瞻性调整和信用风险显著增加判断标准的两个核心内容。
7、一是明确会计估计应建立在相关过去事件、现在情形和对经济状况预期的最佳可用信息上，在评估未来状况时，应一并考虑疫情和政府支持经济活动的措施所带来的影响。同时，文件还强调若模型未能涵盖疫情等特定因素对信用风险的影响，银行需要以叠加管理层判断因素等方式，进一步反映模型尚未完全捕捉的信用风险。二是明确不应简单机械地理解和处理延期还款与信用风险显著增加的关系，而需要区分延期还款和违约的具体原因，到底是暂时流动性风险所致还是信用风险显著增加所致。在评估信用风险是否显著上升时，还应评估金融工具整个预期存续期间的违约风险是否发生变化。新冠疫情下，预期信用损失模型应用所面临的困难，说明即使作为金融危机后会计准则
8、变革的成果，在实践中会不断面临各种特殊情境下的“压力测试”，需要不断演进和变化。同时，也引发了业内关于在充满不确定性的宏观经济环境下，会计准则如何更好地发挥防范金融风险作用的思考。现实中锤炼会计准则更好发挥防范金融风险的作用金融业特别是银行业是以经营风险为特征，“防范和化解金融风险，特别防止发生系统性金融风险，是金融工作的永恒主题”。会计信息和会计准则是防范和化解金融风险的基础设施和重要工具。自世纪下半叶以来，经济金融高度全球化、复杂化，各种创新性金融工具和金融结构层出不穷，金融风险趋于复杂化，金融危机频繁发生。在此过程中，会计准则因未能充分揭示和应对风险遭受争议和批评，并在回应风险事件和争议
9、中不断改进和完善。可以说，金融工具的相关会计准则是在围绕准确反映、计量金融风险，防范、化解金融风险的主题下发展起来的。回顾历史，要使会计准则发挥好防范化解金融风险的作用，需要从坚守财务报告目标、提高会计信息质量的原则出发，在不断回应经济金融的挑战中发展、锤炼会计准则，同时主动作为，加强对经济社会发展的前瞻性研究。坚持财务报告决策有用性目标，不断提高会计信息质量。金融工具从最初的表外反映到表内反映，以及四分类确认和计量，一直意在提升财务报告的相关性，使之能如实反映企业的财务状况及经营成果，从而对使用者的决策更有效。年全球金融危机之后，相当一段时间会计准则未能有效揭示和防范风险，比如，由于贷款减值
10、已发生损失模型具有顺周期性，缺失前瞻性、公允价值计量，在不活跃的市场条件下应用困难，致使财务报告不能如实反映企业风险。因此，年金融危机之后，会计准则呈现出全面提升会计信息相关性和决策有用性的发展趋势，其对防范金融风险的最大贡献，就是如实反映经济实质，反映企业的财务状况以及会计期间的经营成果。在面对新冠疫情等具有全球经济影响的事件时，会计准则应坚持中性原则，比如，要避免减值计提的顺周期性，既要避免出现金融危机前在金融资产减值确认上“过晚过少”，更要在压力情境下，避免出现准备金高估和过度计提，造成银行财务报告传递信息的失真，从而影响监管机构和市场决策和评价。不断回应经济金融挑战，在现实锤炼中完善会
11、计准则和应用实践。在年金融危机中公允价值计量因其顺周期性饱受批评，甚至一度在多国暂停使用，主要监管机构和会计准则制定机构在反思后，对公允价值计量进行了改进，新准则大大扩大了公允价值计量的适用范围，且这一改变已为几乎所有利相关者所接受。预期信用损失模型自实施以来，在实践过程中仍面临很多亟待解决的问题。本次新冠疫情是在全球范围压力情景下，对金融机构应用预期信用损失模型的检验和测试。具体而言，预期信用损失模型在银行的具体应用涉及模型治理管理、方法论、假设和参数管理、管理层叠加管控等诸多方面，需要根据银行业的发展而不断修正、校准。比如，诸如对于新冠疫情等全球性的、大规模、且具有一定持续性的经济事件，在
12、考虑前瞻性信息时，哪些因素属于可获得的合理信息，哪些信息面临重复计算的风险，哪些宏观经济指标需要考虑给予更高权重。再如，某些常规情境下适用的假设，可能在当前市场环境下需要相应调整。本次应对新冠疫情，各国金融机构均出台了措施，允许延期还款，甚至接受违约，这与以往正常市场条件下的信用风险显著增加的判断标准不同，暂时的流动性风险导致的延期还款不等于信用风险的显著增加，这可能推翻目前普遍接受的以既定逾期天数作为信用风险显著増加标准的假设。需要指出的是，虽然预期信用损失模型在本次新冠疫情应如何适用还有进一步的讨论空间，但无论准则制定机构、金融监管机构还是银行业等实务界均没有批评或否定模型和相关准则这与金
13、融工具准则在年金融危机中的遭遇是完全不一样的。预期信用损失模型在此次疫情中的一些妥协，可视为接受现实睡炼而得到的修正。这种积极的信号表明，金融工具准则在整体上因不断接受现实的考验而取得了巨大的进步。同时，也需要看到，预期信用损失模型和公允价值计量的广泛使用，使会计准则在反映和揭示金融风险上承担了更大的责任，金融工具准则在未来任重而道远，但只要做到积极应变，不断回应经济金融挑战，会计准则在防范化解金融风险上将越做越好。加强对全球社会经济发展的前瞻性研究。从当今世界发展趋势看，各国之间关系更为紧密，全球经济一体化不断加强。随着信息科技的发展，社会业态不断发生变化，原有流程不断再造，企业生产组织方式
14、和经营模式也不断调整演进。在金融领域，随着金融科技发展，产品创新不断加强，以适应客户不断变化的需求。会计既是经济发展的产物，更是社会发展进程中的重要力量，需要主动适应经济发展，加强前瞻性研究，积极发挥好信息传导和监督作用。正是汲取了年全球金融危机的教训，前瞻性地引入预期信用损失模型，才使得在本次应对疫情的过程中，金融机构具备了良好的基础，能较为合理、审慎、及时地反映资产质量变化。要做好迎接未来全球经济变化的准备，发挥好在防范金融风险中的作用，中国的会计准则既要立足国内，又要放眼国际，更多地参与国际准则的讨论和制定。既要善于总结，更要主动作为，加强前瞻性研究，未雨绸缪、赢得先机，在中囯经济发展中发挥更多积极作用。单位：建设银行财务会计部课题研究小组
