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1、提高审计质量的措施（一）规范审计工作程序规范的核心是研究 4个方面的问题:1.审计方案；2.审计证据；3.审计底稿；4.审计报告。审 计方案的核心是审计调查。目前审计方案除本身存在问题外，另一个主要问题是审计方案不符合实际，方案缺乏审计调查。要把审计调查作为制定审计方案的前提，任何一个审计项目都要先搞审计调查。审计底稿到底怎么写要好好研究，审计底稿是保证审计质量，防范审计风险的一个很关键的环节，也是防范道德风险的一个关键环节，这一点必须抓住,这是对历史的一 种责任。（二）改进审计方法1. 精心部署，周密安排审前准备工作。安排审计准备工作，要做到科学、合理，全面考虑，不能带有随意性。审计方案的内
2、容要周全、详细，分工要明确、合理。审前培训工作要到位，要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。2.坚持事前、事中和事后审计相结合。对那些领导极为关注、群众十分关心的重点资金、重点工程以及救灾等 专项资金 进行全过程监督，保证资金使用效率。在重大审计项目的组织形式 上,要积极探索国家审计、社会审计、内部审计 共同参与的审计方法。同时 ，要从实际出发，循序渐进，逐步探索效益审计新路子。3.审计与审计调查并重，审计查处问题和分析研究问题并重。运用审计调查手段，有利于提升审计水平，提高审计工作的质量，更好地发挥审计监督的 作用。改变就审计论审计的惯性思维方法，要形成
3、以理性分析为核心的审计工作新观念，把分析、研究贯穿到审计工作的全过程，把握总体情况，反映突出问题。（三）加强审计管理现代生产力发展到一定程度，管理与效益越来越重要，渗透到经济生活的各个领域和各个 方面。所谓效益，简单地说，就是投入产出比。管理是为了提高效益。 审计也要讲求审计效益。 审计投入的是人力、 财力，产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金的有效使用。因此，审计管理十分重要，要通过加强审计管理来大力提高审计的效率和质量。近年来，各级审计机关在加强审计管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但审计管理整体水平仍然比较低，这已经成为制约审计质量和水平的瓶颈。（四）重视内控评价企
4、业内部控制 制度包括控制环境、 会计系统和控制程序 3个要素。经过会计基础工作 规 范化的努力和新会计法的威慑作用，大多数企业都建立了较为完善的会计系统。因此，完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好 的控制环境应包括 经营管理 的观念、方法和风格；组织结构；董事会；授权和分配的方法；管理 控制的方法；内部审计；人事政策和实务等。 注册会计师应重视对被审计单位的 内部控制制度 的研究和评价，真正发挥制度基础审计的优越性，笔者建议应尽快建立内部控制制度评价准则。（五）改善
5、审计环境1.尽快改变会计师事务所的组织形式。事务所采取有限责任公司的组织形式将注册会计 师的责任与事务所的风险予以割裂，巨大利益的驱动无法与注册会计师的个人责任形成有机 结合，加大了事务所的风险。为了提高事务所的抗风险能力，必须将注册会计师的无限责任纳入事务所的组织体制中。改善会计师事务所组织结构，鼓励会计师事务所扩大发展规模。保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来，这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制，也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人，提高注册会计师的独立性和风险意识，从而提高
6、注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。2. 政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境。不是注册会计师未能发现其虚假报表，而是当发现问题的注册会计师或事务所持有不同意见时就会遭到更换。其原 因在于有关政府部门参与其中 ，甚至有些地方政府部门直接指导、支持或者默认了造假。因 此，政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境，以利于注册会计师及事务所抗风险能力的提高。在我国目前的法律框架下，公司股东大会决定了注册会计师的聘任。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的股
7、权集中、国 有股东缺位问题，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所的聘任与解聘实际上是由公司内部管理层来决定的。这种不合理的 公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者，特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果注册会计师说 不”就可能被解聘。事务所为了保住市场份额，忽视质量。因此，审计 质量的提高决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的，一个健全、有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。3.加大注册会计师行业执法力度。加强法制建设、加大处罚力度是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。要加强监督，依法从重处罚违法、违规行
8、为，严惩做假。要加强对社会审计业务质量的监督检查，进一步规范社会审计行为，提高审计质量，防范审计风险。（六）完善激励约束机制目前，我国应主要通过提高审计服务的收费，激励会计师事务所付出与之收益对等的工作 量与工作强度。同时，加大审计失败所应承担的责任 ，使提供低质量审计服务、出具虚假审计 报告成为高风险、高代价的行为 ，从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的 良性循环格局。1.提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。因此 国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任，贯彻高风险高报酬的原则，适当提高行业审计收费标准，规范最低收费标准，加强对审计收费具体执行情况
9、的监督检查工作，禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务，减少行业恶性竞争，使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序、节省审计成本而使审计质量受到损害。2.我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题，关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。目前，我国注册会计师法律责任主要有三种形式，即行政责任、民事责任和刑事责任，但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原 则是强调行政责任、刑事责任 ，忽略民事责任，这是与国际惯例不相符合的。我国应建立以民 事责任为核心的注册会计师法律责任体系，确立民事在先，行政、刑事为辅，三管齐下”的注册
10、会计师承责原则。这样才能真正起到预期效果，促进社会审计质量的提高。建立健全完善的审计准则规范体系。1995年1月1日中华人民共和国 审计法的实施.标志着我国 国家审计 进入了一个新的发展阶段。随后审计署相继以审计署令的形式出台了一系列国家 审计准则和审计规范，构成了一个较为完善的审计准则规范体系。 国家审计基本 准则，是制定其他审计准则和审计指南的依据， 是中国国家审计准则的总纲，是 审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范,是衡量审计质量 的基本尺度。审计准则提出了审计工作应达到的质量要求， 是对审计人员审计行 为的基本约束，为评价审计人员的工作质量提供了依据， 是全面质量控制
11、的制度 保证。审计机关审计项目质量控制办法（试行）则是对审计法和审计准则的 细化、完善和发展。它既体现了审计准则的原则要求，乂符合突出重点、分步推 进、讲求实效的精神，具有较强的科学性、系统性和可操作性。审计署发布的一 系列审计准则和质量控制办法，都是规范审计项目基础工作的重要措施。坚持审计的独立客观公正原则。依法审计是审计的基本原则。审计人员在实施审计时，应当严格按照审计 法及相关法律法规独立行使审计监督权。审计过程中，始终保持审计应有的独 立性，做到客观公正，实事求是，以正直、诚实的品质，严谨的态度、高尚的 职 业道德和过硬的业务本领从事各项审计工作。这是保证审计质量的基本要求。编制科学的
12、审计 项目计划。加强审计计划管理、是强化审计质量宏观控制的要求。 审计机关通过编制科 学的审计项目计划，努力提升审计工作为社会经济发展服务的总体质量。 审计计 划应当紧紧围绕 年度计划确立的审计工作总体目标进行编制,既要体现全面审 计，也要突出审计重点，权衡质与量的关系，科学安排审计计划，还应当考虑审 计项目的时间、经费和人员要求，做到量力而行，留有余地，统筹协调，合理均 衡，使审计计划具有较强的针对性、 科学性和合理性，为审计项目质量控制提供 保障。审计计划既要紧跟经济发展形势，认真查处妨碍经济发展的违法乱纪问题， 关注社会经济生活中的热点、难点问题，还要考虑审计项目计划本身的问题， 如 项
13、目的全面性、项目的影响程度以及未来的发展趋势等。 同时，还要建立审计计 划执行进度报告制度，对计划的执行情况进行检查监督，以确保审计计划真正落 到实处。提高审计人员的专业胜任能力。审计人员的素质对审计质量的影响， 一般说来，审计人员素质越高，审计质 量也越高。审计机关既需要有高素质的审计人员，以适应审计高层次监督的要求， 乂需要审计人员在能力上具有层次结构， 既能满足不同层次审计工作的要求，乂 能降低审计贡献成本率，审计机关还需要多结构、复合型的专业审计人员，要求 不同专业的审计人员具备专业胜任能力。 因此，审计机关要“以人为本”,切实 提高审计人员的专业胜任能力。我国注册会计师法规定，合伙制
14、和有限责任制为会计帅事务所的法定组织形合伙制与有限责任制的比较合伙制会计师事务所是由两个或两个以上的 注册会计师组成的合伙组织。合 伙人按出资比例或协定,以个人财产承担会计帅事务所的债务,并且，合伙人对 会计师事务所的债务承担连带责任。有限责任制会计师事务所是由一定数量的股 东出资组成，每个股东以其所认缴的 出资额为限对会计师事务所承担责任,事务 所以其全部财产对事务所的债务承担责任。 合伙制与有限责任制相比，有以下几 个方面的特点：（-）出资者所负的责任不同。在合伙制形式下，当合伙制事务所发生索赔 案件时，合伙人首先以事务所的 合伙财产按其承担债务的比例来洁偿。如果不足， 则要以个人财产或
15、家庭共有财产来清偿。并且，各合伙人之间承担连带责任。相 比之下，有限责任制对投资人的约束力就要小得多, 事务所的财产与出资者的个 人财产分离，出资者仅以其出资额为限承担责任， 因此，有限责任会计师事务所 承担的风险和责任比合伙制小得多。（二）人员结构相对稳定程度不同。合伙制会计师事务所人员结构稳定。由 丁合伙人共同经营管理事务所、对公司债务负连带责任，因此，合伙人的变动对 丁其他合伙人及 债权人都是非常重要的问题。对丁合伙人的变动，合伙协议要有 严格的规定，如合伙人转让股份要受很多约束。这使合伙制会计师事务所人员趋 丁稳定。相对丁合伙制而言、有限责任制会计师事务所的股东转让股份， 可以不 经其他股东同意，股东变动自由，这降低了对事务所成员的约束力， 也在一定程 度上降低了他们的责任感。（三）规模的可塑性不同。股东人数的多寡在一定程度上影响到会计师事务 所规模的大小，股东人数多。资金就多，设立公司的规模就相对大。反之亦然。 合伙制会计师事务所由丁合伙人共同经营管理事务所，对公司债务负连带责任。 因此，合伙人之间必然是相互监督、相互信任的，新合伙人的加入要经过全体合 伙人的同意。这就限制了合伙人加入。相对丁合伙制，有限责任公司的股东只依股东人数的规据自己的出资额承担债务，因此对新股东的加入没有过多的限制 定弹性比较大。有限责任会计帅事务所的规模的可塑性强。综上所述，合伙制在提高注册
