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1、 企业偷税漏税手段及其防范【摘要】税收是国家财政收入的主要来源，也是国家调控经济的重要杠杆。良好的纳税环境，诚信的纳税意识，健全的纳税体系是全面建设小康社会的重要保障。因此 依法纳税是每个公民应尽的义务，是每个企业应尽的责任。本文结合偷漏税的定义及法律依据，阐述了偷漏税的具体手段，就我国偷漏税的现状引申出在防范过程中应注意的一些重要问题，然后就这些现存问题，对如何防范偷漏税发表了一些浅见。【关键词】偷漏税 识别 防范Enterprise tax evasion means and its prevention 【Abstract】Tax revenue is the main source o
2、f national finance income, also is the important lever of regulating national economy. Good tax environment ，the integrity of the consciousness of paying tax ，and perfecting tax system is the comprehensive construction well-off societys important guarantee. Therefore, lawfully pay taxes is the oblig
3、ation of every citizen and each of the responsibility of enterprises.In this paper the definition of tax evasion and legal basis, elaborated the specific means of tax evasion, tax evasion with respect to our country current situation arising out of in the prevention of the process should pay attenti
4、on to some important issues .Then these existing problems, on how to prevent tax evasion has published some superficial view. 【Key Words】tax dodging distinguish from keep away 目 录1、 引言12、偷漏税行为的定义及法律责任12.1我国税收的法律依据12.2偷漏税行为的定义12.3偷漏税行为的法律责任13、企业偷漏税的原因23.1会计人员的业务能力和职业操守23.2企业追求高利润的目的和侥幸的心理23.3对偷漏税行为的处
5、罚力度23.4税收征管体系不健全24、 企业偷漏税的主要手段34.1在成本费用核算方面造假34.2在收入方面造假34.3在资产方面作假44.4在负债方面作假54.5在凭证和账本上作假55、 企业偷漏税的防范55.1优化税收征管环节，切实降低办税成本 55.2深化税收服务措施，切实满足纳税人合理需求65.3完善内部控制制度，降低会计信息生产者的违规65.4加强会计从业人员的培训，提高会计从业能力65.5建立科学激励机制，促进纳税人依法纳税的积极性76、结束语7参考文献7附录中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）9致 谢22作者声明221、 引言 面对全球经济探底环境，以及我国不合理的税收体制，
6、江浙，广东众多企业步履维艰。中共中央党校国际战略研究所副所长周天勇更是语出惊人：“不偷税漏税九成企业可能会倒闭”。 但是，任何一个国家都是建立在税收基础上的。如果离开税收的支持，后果不堪设想。纳税人通过在销售，结算，成本费用，损益和发票等方面偷漏税，对国家税收造成了损失严重。因此，研究企业偷漏税的行为，出台相应的政策措施，完善税收体制，增强纳税意识，协调国家税收与纳税人之间的关系，使其更适应当前经济发展的需要，已经成为当务之急。2、偷漏税行为的定义及法律责任2.1我国税收的法律依据 2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订的中华人民共和国税收征收管理法（法律内容见
7、附录）中明确规定了税务登记，税收征管和法律责任等内容。为了我国加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，提供了法律依据。2.2偷漏税行为的定义从西方公共经济学“搭便车”行为概念定义为：从社会的公共产品中获益，且不付出或少付出经济代价，却能够其他全额纳税人享受一样的社会福利和公共产品的行为1。同时，我国法律明确规定了偷漏税的行为。即：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。2.3偷漏税行为的法律责任对于纳
8、税人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑1朱鹏：浅谈“搭便车”行为，法制与社会：旬刊，2009年第20期事责任。对于纳税人的漏税行为，税务机关在3年内可以追征税款，加收滞纳金；未缴或者少缴的税款累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。3、企业偷漏税的原因3.1会计人员的业务能力和职业操守企业账本是税务机关征收税款的直接依据，而会计的基本职责就是记录企业的日常经济活动。但是，现实生活中，却存在企业会计从业人员业务能力和职业操守较低，没有遵从会计准则记录企业经济事项，不能够正确记录企业经济业务，导致企
9、业偷漏税行为的发生。3.2企业追求高利润的目的和侥幸的心理 在不少企业决策者眼里，纳税是一笔损失而不是每个公民的义务。他们更倾向于隐匿收入夸大成本，而达到不缴税和少缴税的目的。同时对于国家的法律惩罚，部分企业决策者对于偷漏税行为存在侥幸心理，在不完善的税收征管体系下，进行偷税漏税的行为。3.3对偷漏税行为的处罚力度 我国税收征收法及其相关法律对税务部门对企业的偷漏税行为的处罚力度和手段不够。按照税收征管条例的规定，不缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款。这显示了对偷税漏税者是采取罚款的经济制裁为主，且不涉及个人利益。同时，罚款的低力度也提高了企业对偷税漏税行为收益的预期。3.4税收征管体系
10、不健全 我国一般意义的宏观税收并不高，与发达国家和发展中国家相比都相对较低。但是，我国税收征管体系不健全税负比重不高，“费”负担却很重，导致纳税人铤而走险，以此减轻企业负担。 同时税收征管体系的税务干部业务素质偏低，造成偷税漏税查不出来。甚至，有些税务人员不认真负责，拿国税作交易，企业交多少算多少，收“人情税”1。4、 企业偷漏税的主要手段 4.1在成本费用核算方面造假 企业的费用可以按其与收入配比的关系可以分为产品成本和期间费用。产品成本是企业在生产过程中为制造产品而消耗的成本，如直接材料、直接人工、和制造费用。期间费用是指在耗费时即与营业收入配比的费用，如营业费用、管理费用、财务费用。所以
11、，企业的成本费用核算直接关系到企业的利润水平和纳税额度，是企业偷漏税行为最易发生的方面。 企业在成本费用等支出偷漏税的手段主要有：（1） 以简化核算工作口号，故意增加期间费用，缓交所得税。例如，生产过程将本应分开计算的生产过程的包装物和销售过程的包装物都列入销售费用，加大了期间费用，达到调整各个会计期的经营利润，达到缓交所得税的目的（2）随意变动成本计算方法，加大成本，减少利润，达到少交税的目的。例如，企业原采用加权平均法计算产成品销售成本，但随意改变后进先出法，导致产成品上涨，利润虚减，达到偷税漏税的目的。（3）将费用开支标准任意提高，减缓所得税。例如，缩短固定资产使用年限，或扩大提取折旧的
12、固定资产范围来提高折旧率，这样加大了折旧额，增大了产品成本，少计了利润。 4.2在收入方面造假 收入是企业在生产经营过程中所取得的营业收入，在一定费用成本下，收入增大，利润则增多，相应税则加大；反之相应税减少。因此，企业为偷漏税，在收入上做手脚。如：（1） 以货易货销售产品，故意隐瞒收入。实质上，以货易货属于销售行为，若企业将正常购进和销售混为一起核算，就无法真实反映销售收入，达到虚减利润，偷税漏税的目的。1郑理：我国企业偷漏税分析及有效对策，科技经济市场，2006年11期（2）在营业税的征收过程中，涉及到娱乐业和服务业，是收入中现金比重较大的，有的人消费后很少需要发票，使纳税单位可以隐瞒这部
13、分收入，达到偷税的目的。 （3）将上年度销售收入通过账务处理增加到本年度销售收入中，以减少上年度利润额。例如，2xx8年12月28日做账务处理：借：主营业务收入 贷：应收账款2xx9年1月10日又做冲销处理，即：借：应收账款 贷：主营业务收入(4)价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用，减少纳税额。 4.3在资产方面作假（1） 利用“预付账款”隐瞒销售收入。例如，企业销售废旧物资收入做如下账务处理：借：银行存款 贷：预付账款以此隐瞒其他业务收入，少交税款。（2） 企业私分商品，虚减利润、少交所得税。企业将应在职工福利费用开支的
14、福利费以“营业费用”列支，虚减当期利润，少交所得税；同时，该批商品在购进时支付的增值税“进项税额”未转出，增加了当期抵扣额，致使企业少交增值税。（3） 领用材料计入期间费用，增加成本减少利润。例如，办公室领用耐用品作为易耗品，计入管理费用，而非计入固定资产，以此达到减少利润，偷税漏税的目的。4.4在负债方面作假（1）占用借款，增加财务费用。企业将建设固定资产用途的借款，随意用来为职工垫付款，增加财务费用，达到偷税漏税的目的。（2） 随意挤占费用，隐瞒利润。例如，企业发行公司债券，本公司职工购买后，企业将债券利息并入职工当月工资，然后挤入管理费用，隐瞒利润，偷税漏税。（3） 离退休人员工资，超规
15、计提福利费。按规定，离退休人员工资不提福利费，但企业将其与在职人员一起计提，旨在多计费用，多提福利费，少纳税款。（4） 少摊销债券溢价，造成利润总额虚减。企业溢价发行债券，少摊销溢价，即多冲减财务费用，造成该期利润总额虚减。4.5在凭证和账本上作假 发票管理历来是税务部门管理和检查的重点，发票开出是纳税人提供应税劳务，销售产品，取得收人据以纳税的依据，但有些单位和个人置国家税法于不顾。（1） 设置内外联系的两套账。外帐只记录开具发票的部分销售收入，同时根据收入倒推成本费用，以此作为纳税依据。内帐则全面记录企业的购进，销售，成本费用等，真实记录企业状况。（2） 发出商品时，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。（3） 废品、边角料收入不记帐。主要是工业企业的金属边角料、铁肖、
