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1、第四章 金融资产案例（一）宏远公司从2007年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。（二）2007年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：1.2007年1月25日，按每股4.60元的价格购入A公司股票10 000股，并支付交易税费140元。A公司于207年3月25日，宣告分派每股0.20元的现金股利，并于2007年4月20日发放。2.2007年3月20日，按每股5.40元的价格购入B公司股票15 000股，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利，该现
2、金股利并于2007年4月15日发放。3.2007年4月5日，按每股4.80元的价格购入C公司股票50 000股，并支付交易税费720元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月25日发放。4.2007年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200 000元，并支付交易税费400元。甲公司债券期限5年，票面利率4，每年12月31日付息，到期还本。5.2007年7月1日，按82 500元的价格（含债券利息）购入乙公司债券，并支付交易税费160元。乙公司债券于2006年1月1日发行，面值80 000元，期限5年，票面利率5，每年1月1日及7月1日各付
3、息一次，到期还本。购入债券时，2007年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。6.2007年7月1日，按512 800元的价格（含债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1 000元。丙公司债券于2005年1月1日发行，面值500 000元，期限6年，票面利率5，每年12月31日付息一次，到期还本。7.2007年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180 000元。8.2007年10月15日，按每股3.20元的价格购入D公司股票25 000股，并支付交易税费240元。9.2007年11月25日，按每股6.20元的价格购入D公司股票
4、30 000股，并支付交易税费560元。10.2007年12月1日，转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司的债券，扣除交易费用后，实际收到的转让价款321 620元。（三）2007年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产实价资料，见表42。 表42 交易性金融资产市价表 2007年12月31日 单位：元投资项目面值期末市价一/股票A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票二债券甲公司债券乙公司债券丙公司债券10 00035 00020 000 25 000100 00080 000300 00048 000196 00011800080 00098 20081
5、 100308 000注：表42中，债券的市场价均指不包括应计利息的价格（下同）。（四）宏远公司2008年度有关交易性金融资产的业务如下：1.2008年1月5日，收到甲公司和乙公司债券利息；2008年1月8日，收到丙公司债券利息。2.2008年1月10日，转让A公司股票10 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款 55 620元。3.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10 000股。4.2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.30元，每股派发股票股利1股，并于2008年4月15日发放。2008年3月25日，按每股4.5元的价格购入D公司
6、股票15 000股，并支付交易税费200元。5.B公司于2008年3月28日宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.20元，并于2008年4月20日发放。6.2008年6月5日，将持有的乙公司债券全部转让，扣除交易费用后，实际收到转让价款82 600元。7.2008年7月20日，转让B公司股票21 000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款99 600元。8.2008年9月10日，转让D公司股票60 000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款105 600元。9.2008年10月25日，按每股6.20元的价格购入E公司股票15 000股，并支付交易税费280元。10.2008年1
7、1月15日，转让面值为100 000元的丙公司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款106 900元。11.2008年12月20日，购入面值为50 000元的丁公司债券，支付购买价款52 600元，另支付交易费用100元。丁公司债券于2006年1月1日发行，期限6年，票面利率5%，每年12月31日付息、到期一次还本。12.2008年12月25日，按每股6.60元的价格购入E公司股票20 000股，并支付交易税费400元。（五）2008年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产市价资料，见表43。 表43 交易性金融资产市价表 2008年12月31日 单位：元投资项目面值期末市价一、股票1.B
8、公司股票2.C公司股票3.D公司股票4.E公司股票二、债券1.甲公司债券2.丙公司债券3.丁公司债券14 00030 00020 000 35 000100 000200 00050 00082 00098 00034 000237 00098 500200 90050 200根据以上资料，完成如下要求；1.编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。2.编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。交易性金融资产公允价值变动计算表的格式，见表44.表44 交易性金融资产公允价值变动计算表 2007年12月31日 单位：元项目面值调整前
9、账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额股票：A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票小计债券：甲公司债券乙公司债券丙公司债券小计 合计 3.确认2007年度债券利息收益。4.编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。5.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表（表示参见表44），据以确认公允价值变动损益。6.确认2008年度债券利息收益。案例分析：（一）编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。1.购入A公司股,10 000股，并收到现金股利。（1）2007年1月25日，购入股票。初始确认金额=10 0004.60=46 000（元
10、）借：交易性金融资产A公司股票(成本) 46 000投资收益 140贷：银行存款 46 140（2）207年3月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=10 0000.20=2 000（元）借：应收股利A公司 2 000 贷：投资收益 2 000（3）2007年4月20日，收到现金股利。借：银行存款 2 000 贷：应收股利A公司 2 0002.购入B公司股票15 000股，并收到现金股利。（1）2007年3月20日，购入股票。初始确认金额=15 000（5.40-0.30）=76 500（元）应收现金股利=15 0000.30=4 500（元）借：交易性金融资产B公司股票(成本) 76
11、 500应收股利B公司 4 500投资收益 250贷：银行存款 81 2503.购入C公司股票50 000股，并收到现金股利。（1）2007年4月5日，购入股票。初始确认金额=50 000（4.80-0.20）=230 000（元）应收现金股利=50 0000.20=10 000（元）借：交易性金融资产C公司股票(成本) 230 000应收股利C公司 10 000投资收益 720 贷：银行存款 240 720（2）2007年4月25日，收到现金股利。借：银行存款 10 000 贷：应收股利C公司 10 0004.2007年1月1日，购入面值为200 000元的甲公司债券。借：交易性金融资产A公
12、司股票(成本) 200 000投资收益 400贷：银行存款 200 4005.购入面值为82 500元的乙公司债券，并收到债券利息。（1）2007年7月1日，购入债券。应收利息=80 0005%2=2 000（元）初始确认金额=82 500-2 000=80 500（元）借：交易性金融资产乙公司股票(成本) 80 500应收股利乙公司 2 000投资收益 160 贷：银行存款 82 660（2）收到债券利息。借：银行存款 2 000 贷：应收利息乙公司 2 0006.2007年7月1日，购入面值为500 000元的丙公司债券。借：交易性金融资产丙公司股票(成本) 512 800投资收益 1 000贷：银行存款 513 8007.2007年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股。转让的B公司股票账面余额=76 500（10 000/15 000）=51 000（元）转让的C公司股票账面余额=230 000（30 000/50 000）=138 000（元）股票转让损益=180 000（51 000+138 000）=
