《成本控制的国内外研究》

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1、1494年，意大利数学家卢卡帕乔利的著作数学大全，系统介绍了 “威尼斯簿记法 夕，是对己有复式簿记理论的总结和再造。帕氏对资产计价提出了两种方式：一是用成本方式，二是用市价来表现。 日本和欧美一直对成本管理进行研究，并且很早就认识到成本竞争的优势是企业综合竞争优势 (技术、质量、服务、成本)的核心。他们将成本管理水平的高低 视为企业内部管理机制的运行效果绩效指标。西方经济学者和企业管理人员关注着如何有效利用和合理配置有效资源，避免不合理的成本发生，以降低成本，提高效益等一系列的成本控制问题，并进行深入的研究。国外成本控制研究主要成果有：a. 战略成本管理理论该理论最早由20世纪80年代由英国学

2、者西蒙提出，其研究内容偏重于理论上的探讨。 美国哈佛商学院迈克尔.波特教授在其所著两本著作竞争优势和竞争战略中提出西 安理工大学硕士学位论文利用企业的价值链获取竞争优势，基于企业价值链的成本控制思路后来被成功地用在对企业战略成本分析上，成为进行战略成本分析的主要工具。美国管理会计著名学者杰克.桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在麦克尔.波特研究的基础上，于 1993年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理的理论方法系统化、具体化。1998年，美国教授罗宾.库泊在美国管理会计杂志上发表了一年的连载，提出了以作业成本制度 为核心的战略成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业

3、界也开始加强战略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式一成本企划。b. 标准成本理论20世纪初期，美国工程师、管理学家泰罗(w.Taylor)在其划时代的专著科学管理原理 一书中(19n年)，提出了科学管理理论，明确提出以计件工资制和标准化工作原理来控制工 人生产效率。在由哈佛大学企业管理研究院制定的会计控制法 中，首次提出了成本控制的概念。标准成本制度(Standardcostsystem)是指事先制定标准成本，通过将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种成 本控制系统l川。标准成本系统于 20世纪初首先在美国使用，最初是为

4、了配合泰勒制的实 施而引进到会计中来的，随即成为成本会计的一个重要组成部分！企业为增强自身的市场竞争能力，已不再满足于以事后核算为主的成本管理会计系统。于是西方各国的学者与实践者们于二十世纪二十年代成立了专门的成本会计协会，正式开始研究标准成本法，从而掀起了成本管理会计研究的热潮。标准成本在成本管理和控制中发挥了重要的作用，为西方发达国家所普遍采用。.作业成本管理库柏和卡普兰于80年代借鉴了斯坦伯斯的理论，提出了作业成本法121，并在90年代形成了作业成本体系。资源是成本源，是执行作业所必需的经济要素；作业导致资源消耗，作业的产出来源于成本的贡献。库柏提出了作业成本归集的基本方法，即二阶段法。

5、第一阶段由于作业耗用资源，需要将耗用量以价值量的形式汇总到作业上，汇总计算成本的集合称为作业成本库；第二阶段是将作业成本库中的成本以一定的基准分配给成本计算对象，形成 标准成本。他们在成本与效应一书，特别强调“整合性之成本系统”为促进企业绩效之 重要管理系统。日本和欧美从九十年代开始全面推广以罗伯特.卡普兰和罗宾.库柏为代表所建立的面向流程管理的作业成本法管理(ActivityBasedCosting)。通过对所有与产品相关联 作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”和“价值链”、增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度， 提高决策、

6、 计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。1996年克诺韦德通过美国管理会计学会 (xMA:InstituteofManagementAeeountantS) 绪论成本管理组资料研究和有关资料整理，美国己采纳作业成本法的公司己达49%。当前中国企业类型以劳动密集型为主，这一现状并不具备普遍应用作业成本法的条件。d.成本动因理论库柏和卡普兰于1987年在一篇题为成本会计怎样系统地歪曲了产品成本的文章中 第一次提出了 “成本动因”(costdriver成本驱动因子)理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或相互作用着的因素合力驱动的结果。基于价

7、值链的成本控制理论该理论是指企业在市场调查、需求分析的基础上，对产品规划设计、供应、生产、销售 和售后服务等阶段发生的足以影响成本的诸多因素进行科学严格的计算，制定出目标成本， 对实际发生的耗费进行限制和管理，并将实际耗费与目标成本进行比较，找出差异，采取纠正措施，保证完成预定目标成本的一种控制系统。价值链的概念是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特于1985年在其所著竞争优势中首先提出的，他认为，企业需要认识价 值活动并理解在既定价值活动中，各种活动的关系是怎样的。20世纪90年代，由约翰桑科等学者所进行的研究则进一步拓展了价值链概念，这样把成本控制的空间由企业内部向外部进行了扩展。20世纪5

8、0年代之后的新技术革命，推动了现代成本控制理论的发展。这些 企业管理方法如价值工程、全面质量管理、作业成本管理、适时制管理、成本企划、成本避 免与成本抑制等不断兴起，并在成本控制中得到了应用。这些理论的出现，大大拓宽了成本管理研究对象和方法， 促进了现代成本管理理论的发展。但是由于这些理论分别是各位学者从不同的角度出发、 基于不同的研究范式， 各部分内容之间缺乏必要的联系，也无法在体系结构方面实现新的突破。1.2.3国内成本控制研究现状我国成本控制的发展以 20世纪70年代末期，以实行改革开放、经济政策为分界，大体 上可以分为两个阶段。在改革开放前，我们在计划经济体制下，探索以建立和完善企业经

9、济核算为核心内容的 成本控制模式；改革开放以后，我们努力学习借鉴西方发达国家管理会计中的先进思想和方 法，并努力与我国成本控制实践结合起来，不断探索具有我国特色的成本控制发展道路。20世纪80至90年代对西方成本控制方法的借鉴，极大丰富了我国成本控制的内容，缩短了我国与先进发达国家成本控制方面的差距。现代生产成本控制是从所有者的角度，其成本控制范围扩展到整个企业，控制的内容也扩展为：结构性成本控制和执行性成本控制。这些新型的成本管理模式在理论上和实践上具体体现在以下方面：a. 成本否决法由邯钢创建的“模拟市场机制，实行成本否决”的管理模式创建于1990年3月13日l4,使我们认识到成本观念和成

10、本控制观念更新的力量，即需要根据市场需要（即顾客需求）来控制成本。其主要内容有 ：厂内所有生产经营单位（包括辅助单位和部门）都要按西安理 工大学硕士学位论文市场经济办事，以国内先进水平和本单位历史最好水平为依据，对组成成本的各项指标逐项进行比较，找出潜在效益，将使用的原材料和出厂产品均以市场价格为核算参数，核定出产品的内部目标成本和目标利润，然后层层分解落实，实行成本否决。b. 档次成本法档次成本法是我国20世纪80年代末至90年代初，企业为了降低成本、提高经济效益 在实践中创造的一种成本控制方法。它是将产品的目标成本分为几个档次，然后再将各种档次的目标成本进行分解， 指定出各种档次下的材料消

11、耗、费用支出定额，并以各责任成本中心责权范围为依据核定责任中心的考核标准，进行严格考核，以达到成本最低，经济效益最佳的目的。.效益成本法效益成本法产生于 20世纪90年代初期，最初由中国矿业大学， 经贸学院财务教研组提出。从经济效益的角度出发来确定成本是否发生、发生的范围、额度及其分配去向的一种新的成本计算和控制方法。该理论的提出基于三个理由：(1) 李嘉图在价值和财富一创门的特性中指出，“真正的财富在于用尽量少的价值创造出尽量多的使用价值，换句话说，就是在尽量少的劳动时间里创造出尽可能多的物质财富”。(2) 从西方会计对成本的描述中受到的启发，美国会计学会在(成本概念与标准委员会报告中给出成

12、本的定义，即成本是为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。(3) 从我国企业中成本和效益反差过大的现实中受到的震惊而提出的。1980年9月我国成立了 “中国成本研讨会”，专业学术团体，先后10余次组织全国性的成本理论和实践研讨会，并多次出版成本管理文集，通过开展学术交流活动，密切结合我国实际对成本管理 理论及其发展方向、成本管理方法等方面进行了广泛深入的探索，有力推动了我国成本管理研究工作。我国学者的主要代表作品：厦门大学的余绪缨教授于1994年在当代财经上发表了一系列介绍ABC/ABCM 基本理论的论文，引起了理论界和企业界对之的一系列理论研究和实践探索，但是缺乏

13、普遍的实践应用。焦跃华博士在其所著的 现代企业成本控制战略研究一书中，以全新的视角分析和阐明了成本控制及其战略， 以突破传统的成本观念为先导，将成本控制理论与方法体系建立的基础由产品成本转移到涵义更为广泛的成本概念之上。同时，作者提出的成本代偿性特征及其由此而展开的成本抉择关系分析，是成本控制理论与方法的创新。2003年7月刘志娟在财会研究上发表的 (基于价值链成本控制系统的主要技术研究一文中把基于价值链的成本控制系统的基本思想概括为以下三个方面：第一，侧重成本源流控制的思想。第二，立足价值链的思想。第三，技术经济一体化思想。绪论秦绪华在企业成本控制的模式探讨 一文中概括了国内较为典型的两种成

14、本控制模式 一邯钢模式和宝钢模式，并分别阐述了两者的具体做法。2004年5月韩址清发表在山东工商学院学报上的现代成本控制新思维一文中分析了价值链成本控制的基本框架l T。首先，企业应该进行内部价值链分析，以识别其自身价值链。其次，企业不仅应该理解自身的价值链，而且还要理解自身的价值活动对供应商和客户价值链的适应程度，只有这样才能增强自身的获利能力。2006年1月卢小燕发表在湖北广播电视大学学报上的论我国现行成本控制理论中指出我国现阶段成本控制仍是以标准成本法为主,作者分析了标准成本法的局限性以及推行作业成本法的不可行性，提出新方法的推行总是有一定的过程，我们可以将作业成本法中的先进内容引入到标

15、准成本法中，逐步推行作业成本法。2007年2月孙兰婷在中国管理信息化 （会计版）的关于加强企业成本管理与控制的思考 一文中提出应该采取以下措施加强成本控制：应设置多层次的成本控制目标体系、采用先进的成本控制理念要注意成本控制的相对性、树立成本是由多种动因驱动的观念、要树立“以人为本”的全员成本管理模式、引入先进的成本管理方法和手段。在我国，成本控制观念的更新则主要表现在基于现代成本控制目标的成本控制观，即按照现代成本控制目标体系，从不同的层次进行成本控制。现代成本控制目标分为三个层次， 第一层次解决的是企业战略目标，第二层次解决的是企业运行目标，第三层次解决的是成本控制的直接目标。现代酒店管理在今天的中国也不过20余年，在此期间，学术界和业界做了大量的工作，将国外现代酒店管理， 尤其是世界著名酒店集团管理的经验引进、移植到中国，对促进中国酒店业的建设起到了巨大的作用。但是在学术界引进的经验多，潜心研究这些经验如何与中国国情相结合的理论少；在业界的主