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1、审计学第三章审计报告第3章审计报告*审计报告格式：1. 报告标题2. 审计报告收件人3. 引言段4. 范围段5. 意见段6. 会计师事务所名称7. 审计报告日期-、标准无保留意见审计报告*出具标准无保留意见审计报告的条件当以下条件全部满足时应出具标准无保留意见审计报告：1. 财务报表齐全，包括资产负债表、损益表、留存收益表和现金 流量表。2. 在执行审计业务的所有方面，审计师都遵循了三条一般准则。3. 审计师已收集了充分恰当的审计证据，并能确认以遵循三条外 勤工作准则的方式执行了审计业务。4. 财务报表的编制符合美国公认会计原则，这也意味着财务报表 附注和其它部分已作了从分披露。5. 不存在需
2、要对报告怎讲说明段或者修正措辞的情况。*审计报告的四种类型标准无保留意见1带解释段或修正性 措辞的无保留意见保留意见否定意见或 无法表示意见满足前述的五个条件整个审计工作结果令人满意，财务报表是公允表示的，可是审计师认为有必要或被要求提供带解释段和修正性措辞的无保留意见审计报告 需要增加说明段或修正措辞的一些原因:公认会计原则的运用缺乏一致性对持续经营能力的重大怀疑审计师同意偏离现行会计原则强调某一事项报告涉及其它审计师的工作* 一致性与可比性：审计人员必须能够区分影响一致性的差异以及 影响可比性但不影响一致性的差异。影响一致性并需增加解释段的重大差异：1. 会计准则的差异2. 报告实体的差异
3、3. 与准则相关的差错更正*影响可比性但不影响一致性的差异：1. 会计估计差异2. 与准则无关的差错更正3. 财务信息的表示格式与表述方式的差异4. 由于重大交易或事项引起的差异*对持续性经营的重大怀疑：审计人员对报告实体持续经营能力的 考虑。1. 经营损失或营运资本短缺的重复发生。2. 公司对到期负债无支付能力。3. 主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。4. 法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。*审计人员同意偏离已颁布的会计准则：审计人员必须获取合理证 据支持，并在审计报告中另辟段落说明，如果依照会计准则会对 实际情况产生误解。*强调某一事项：在一定情况下，即便注册会计
4、师同意出具无保留 意见的审计报告，也会就财务报告的某些特别事项作出强调。*涉及其它审计人员的工作：当客户有多处分支机构或子公司时， 注册会计师要依赖其它会计师事务所代为完成部分审计工作，此 时有以下三种处理方式。只有第二种是带修正性措辞的无保留意 见审计报告。1. 在审计报告中不提及2. 在审计报告中提及（修正措辞的审计报告）3. 保留意见三、无保留意见审计报告的偏离以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：1. 审计范围受到限制（范围限制）2. 财务报告未按照公认会计原则编制（偏离GAAP ）3. 审计人员不独立*保留意见当审计范围受限制或未能遵循公认会计原则时，应出具保留意见 的审计报告。保
5、留意见审计报告金适用于“审计师认为财务报表 整体是公允表不的”。当审计范围受限制或存在妨碍审计师实施完整审计的客观情况时，范围和意见都保留。财务报表没有遵循公认会计原则时，只保留意见。出具保留意见审计报告时，必须在意见段使用“除之外”这一术语。其它任何一种审计意见都不能用该术语。*否定意见只有当审计师认为财务报表整体存在“重大错误或误导”，以致于根本无法按照GAAP公允表示其财务状况、经营成果和现金流 量时，才能发表否定意见。只有审计师在进行了充分的调查后认为财务报告未按照GAAP编制时方可出具否定意见的审计报告。这种状况不常发生，因此否 定意见的审计报告很少使用。*无法表示意见当审计师无法确
6、定财务报表整体是否公允表示时，应出示“无法表示意见”。原因是：审计范围严重受限，或者是审计师与被审计单位之间不独立。如果存在持续经营能力方面的问题，审计师 也可能选择无法表示意见。无法表示意见只能在审计师缺乏足够了解时出具；发表否定意见 时审计师必须对财务报表没有公允表示有足够了解。四、重要性重要性是在一定的情况下决定审计报告类型的重要因素。如果对财务报表的一项错报的理解会影响到一个理想报表使用者 的决策，那么该项错报就是重要的。(1) 重要性概念是针对财务报表而言的。(2) 重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。(3) 重要性的判断离不开特定的环境。重要性与审计风险成反向关系。审计风险
7、，是指在经过充分审计 后，财务报表事实上存在重大错报或漏报，而审计师确认为财务 报表是公允表示的并发表无保留意见的可能性。*应用定义时应使用三种重要性水平：金额不重要无保留意见金额重要但不影响财务报告整体一一保留意见金额重大或牵涉面很广，对财务报表的整体公允性有严重影响一无法表示意见或否定意见表3-1意见种类与重要性水平的关系重要性水平.对审计人员判断的重要性程度意见种类不重要非常重要宙计人员的荆断不会受影响无保留财务报告总体上公允表达可能影响使用者的决篥保留意如宙计人员的判断不会受影响担去表达意见或否定意见如果缺乏独立性，则不论重要性水平如何，都应发表无法表示意见。*重要性决策-未遵循GAA
8、P的情况当客户未能遵循 GAAP时，审计报告只能是无保留意见、保留意见或者否定意见，取决于准则偏离的重要性。必须考虑到重要性的某些方面。*事项的本质属性非法或欺诈交易。尽管某个事项在当期不重要，可是它可能对未来会计期间产生重大影响事项具有心理效应（例如，微利对应小损失或者现金平衡对应于透支）考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产生的后果将显得非常重要。*重要性决策-审计范围受限制的情况审计范围受到限制时，应根据具体情况考虑潜在错报的大小，最终决定出具无保留带意见段、非标准或是无法表示意见的审计报告。五、偏离无保留意见审计报告的情况讨论审计范围受到限制依据重要性水平发表无保留意见、范围和意见都
9、保留的保留意见或无法表不意见。报表的编制没有遵循公认会计原则1. 知道可是不改一一保留意见或否定意见2. 缺乏相关信息一一保留意见或否定意见3. 审计师认为遵循公认会计原则会导致误导性报表一一带说明段的无保留意见4. 缺少现金流量表保留意见审计人员不独立一一无法表示意见六、审计报告决策过程1. 观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在2. 判断每种情况的重要性水平3. 在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告4. 出具审计报告! 存在多个不能出具标准无保留意见审计报告的情况时，审计 师需要修正意见。表3-2审计报告的段落数量、标准措辞的段落修正、增加段的位 置揭告类型段落数量段落修正增加段位置标准审计意见3无无带说明段的无保留意见4无意见段之后与其他审计人员共享的无保留意见3所有3段均修正无保留意见又意见保留4意见段修正旦见段N刖保留意见一-范围和意见却保留4范围段和意见段修正意见段之前无法表不夏:见范围受眼3引言段和意见段修正意业拔之前,范围段省略否定意见4意见段修正意如段之前
