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1、BY VH,第四章 审计抽样,1,本章导学,B,A,应收账款函证,共5名客户 应收账款余额： 100万元500万元,共500名客户 应收账款余额： 500元1000万元,如何选取客户进行函证？,全选,01,选取 特定项目,02,审计抽样,03,2,审计抽样的基本概念,1,审计抽样的基本原理和步骤,2,审计抽样在控制测试中的应用,3,审计抽样在细节测试中的应用,4,Contents,目,录,3,第一节 审计抽样的基本概念,审计抽样的定义 抽样风险 非抽样风险 统计抽样和非统计抽样,4,1.1 审计抽样的定义,5,控制运行有效？,控制测试,认定存在错报？,实质性程序,总体,抽样,抽样,样本范围10
2、0% 所有抽样单元都有被选取的机会 能代表整体,1.1 审计抽样的适用范围,6,风险评估程序,控制测试,实质性程序,细节测试,实质性分析程序,可以使用 （当控制的运行留下轨迹时）,可以使用,【例2014多选题】,下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（）。 A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试 【答案】AC,7,1.2 抽样风险,8,找出这袋米中的沙子,审计目标,逐粒检查，共找出22粒沙子 耗时10小时,甲,将米分成50等分，检查其中5份，发现2粒沙子，推断共有20粒沙子 耗时1小时,乙,选取全部项目 无抽样风险,审计抽样 有抽样风险,根据样本得出的结论，可能不
3、同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。,控制测试的抽样风险,9,控制测试,评价内部控制运行有效性,控制：所有超过100万元的销售合同都必须由董事长审批 样本：100份 抽样结果：2份未审批,偏差,样本偏差率：2%,可容忍偏差率：7%,结论：控制运行有效,实际偏差率：10%,8份未审批,样本偏差率：8%,可容忍偏差率：7%,结论：控制运行无效,实际偏差率：4%,信赖过度,信赖不足,控制测试的抽样风险对审计的影响,10,控制测试,信赖过度,信赖不足,可能会使CPA不适当地减少从实质性程序中获取的证据 影响审计效果,可能会使CPA增加不必要的实质性程序 影响审计效率,细节测试的
4、抽样风险,11,细节测试,对具体细节进行测试 目的：直接识别认定是否存在错报,误受风险,误拒风险,CPA通常会停止对该账面金额继续进行测试，并得出账面金额无重大错报的结论，可能导致发表不恰当的审计意见 影响审计效果,会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论 影响审计效率,【小结】抽样风险,后果更严重,12,影响审计效率,影响审计效果,如何降低抽样风险？,扩大样本规模,【例2015单选题】,下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。 A.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险 B.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 C.注册会计师可以通过
5、扩大样本规模降低抽样风险 D.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险 【答案】B,13,信赖过度/信赖不足风险,1.3 非抽样风险,14,与样本规模没有关系,产生原因,总体不适合于测试目标,01,未能适当地定义控制偏差或错报,02,审计程序不合适,03,未能适当评价,04,其他,05,如：销售收入完整性总体：主营业务收入日记账,如：现金支付授权没有将不授权的情况定义为偏差,如：通过实地查看固定资产来证实其所有权,如：错误解读审计证据,人为原因,1.3 非抽样风险,15,影响,审计效率 审计效果,对策,适当的质量控制政策和程序 仔细设计审计程序,【例1 2014 单选题】,
6、下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。 A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.注册会计师未能适当地定义误差 C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 【答案】C,16,【例 2013 多选题】,下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（）。 A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险 B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险 C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险 D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险 【答案】C,17,4. 统计抽样和非统计抽样,随机选取 概率论评价,控制测试
7、,细节测试,18,第二节 审计抽样的 基本原理和步骤,样本设计 选取样本 评价样本,19,第二节审计抽样的基本原理和步骤,20,抽取什么样的样本,样本规模 选取方法 （统计/非统计） 实施审计程序,测试目标 总体、抽样单元 定义误差 确定审计程序,分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论,样本 设计,选取 样本,评价 样本,抽多少、怎么抽,第三节 审计抽样 在控制测试中的应用,样本设计 选取样本 评价样本,21,1. 样本设计阶段（控制测试）,确定测试目标,定义总体,定义抽样单元,定义测试期间,定义误差,控制运行是否有效,同质性、适当、完整（内容、时间）,一份文件资料、一个记录或其中一行,与财
8、务报表期间一致,控制偏差,出口和内销业务 两个独立总体 现金支付授权 所有已支付现金的项目,付款是否得到授权 每一张付款单据,付款需要总经理签字没有签字即为误差,通常在期中测试 剩余期间的处理,22,2. 选取样本阶段（控制测试）,23,确定样本规模,选取 样本,实施 程序,2.1 确定样本规模,24,可接受的信赖过度风险,可容忍偏差率,预计总体偏差率,总体规模,影响因素,与样本规模的关系,反向变动,反向变动,同向变动,影响很小,一般：10% 特别重要：5%,20%，不需进行控制测试,2.1 确定样本规模,25,2.2 选取样本,统计抽样 随机性,非统计抽样,26,人工控制最低选样规模,随机数
9、表/计算机辅助技术,系统选样,随意选样,选样方法,教材P71表4-2,只要求样本具有代表性，并不要求必须是随机样本,【P72】系统选样,销售发票总体：652-3151 样本量：125 选样间距：a=20（3152652）125 从0-19中选取一个随机数作为抽样起点（假设选9） 则第一个样本为：发票号码为661（6529） 之后的样本：681（661+20），701（68120） 第125个样本号码是：（6529）（125-1）20=3141,27,人工控制最低样本规模表,28,【例教材P84】,A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 在对采购业务流程了解后初步评估采购交易控制运行有
10、效 甲公司2014年度共发生了500笔采购交易（采购订单授权审批控制，人工控制） 注册会计师拟采用非统计抽样测试该项控制。,29,样本量？,2.3 实施审计程序(P72+P80),（1）无效单据; （2）未使用或不适用的单据; （3）对总体的估计出现错误; （4）在结束之前停止测试; （5）无法对选取的项目实施检査。,判断是否正常 是：另外找一个样本替代,重新评估风险,30,额外增加样本,2.4 评价样本结果,31,分析 样本误差,1,推断 总体误差,2,形成 审计结论,3,误差性质/原因 定量/定性,统计抽样 （总体偏差率） 非统计抽样（样本偏差率）,控制运行是否有效 是否需要修改审计计划,
11、注意： 统计抽样/非统计抽样评价的口径不一致,评价样本结果统计抽样,32,总体偏差率上限, 风险系数 样本量,P82 表4-5,与可容忍偏差率比较,总体偏差率上限,可容忍偏差率,可以接受,不能接受,考虑扩大样本规模,低于但接近,【例题】P82 评价样本结果统计抽样,P82 表4-5,33,总体偏差率上限, 风险系数 样本量,= 2.3 55 = 4.18%,可容忍偏差率（7%）,结论,总体可以接受（控制运行有效） 无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划,评价样本结果非统计抽样,34,总体偏差率的最佳估计, 样本偏差率,与可容忍偏差率比较,样本偏差率,可容忍偏差率,不能接受,低于但接近,不能接
12、受,大大低于,可以接受,不大不小,考虑扩大样本规模,抽样风险、可容忍偏差率等可以不定量,评价样本结果非统计抽样,35,结论,样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平 无需修改审计计划,抽样风险、可容忍偏差率等可以不定量,P84,结论,控制没有有效运行，提高重大错报风险评估水平，增加实质性程序；,再测试25个样本 无偏差控制有效 发现偏差控制无效,【小结】审计抽样在控制测试中的应用,36,样本规模 选取方法 （统计/非统计） 实施审计程序,测试目标 总体、抽样单元 定义误差 确定审计程序,分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论,样本 设计,选取 样本,评价 样本,三大环节、十个
13、步骤,【例 2014 单选题】,甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。 A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是（）。 A.每月1次 B.每周1次 C.每日1次 D.每日数次 【答案】D,37,总次数大于250次（3512=420）,【例 2015 多选题】,有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（ ）。 A.当可容忍偏差率超过20%时，注册会计师通常无需实施控制测试 B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响 C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体
14、偏差率 D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率 【答案】AB,38,非统计抽样中无须另外推断总体偏差率,【例 简答题】,A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下，判断正确与否。 （1）为测试2014年度信用审核控制是否有效运行，将2014年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。,39,（1）不正确，信用审核控制测试总体的确定不完整。 应当将该公司2014年1月1日至12月31日期间所有开具的销售单
15、作为总体。,【例 简答题】,（2）为测试2014年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。,40,（2）正确,（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。,（3）不正确。应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已经恰当执行 控制，否则应视为控制偏差。,【例 简答题】,（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。注册会计师根据抽样结果认定该项控制运行有效。 确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。（信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差
16、数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。,41,（4）不正确。 总体偏差率上限7.860=13%可容忍偏差率7% 说明总体不能接受，该项控制运行无效。,第四节 审计抽样 在细节测试中的应用,样本设计 选取样本 评价样本,42,1. 样本设计阶段（细节测试）,确定测试目标,定义总体,定义抽样单元,分层,定义误差,金额是否正确,适当、完整,一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录,将总体划分为多个子总体（通常按金额）,错报金额,应付账款存在应付账款明细表 应付账款完整性供货商对账单，期后付款等,如：应收账款函证 10000元以上全部函证 5000-10000元子总体5000元以下子总体,43,和控制测试有区别,2. 选取样本阶段（细节测试）,44,确定样本规模,选取 样本,实施 程序,大步骤同
