增值税基本知识原理增值税是国际上的重要税种，在我国已推行多年，然而增值税的计征依据是什么， 计算公式是什么，乃是基本知识，必须活楚，不能不讲没有增值税计算公式， 就不能从销售价值中直接计算出具有真实意义的应缴增值税， 就不能解答什么是增值税必须指出“销项税额-进项税额=应缴税额”，不是增值税计算公式， 它是价外税计算公式，增值与价外，二者概念理论，计算公式皆不相同，不能混 为一谈增值税与价外税的不同概念一、增值税理论认定，增值税包含在销售价值之中增值税计征依据（计 税金额）是销售价值中的新增应税价值增值税税率规定是新增应税价值的内含 （税金）税率A、 增值税原本计算公式销售价值中的新增应税价值+（ 1+增值税率）X增值税率=应缴增值税B、 增值税推演计算公式销售价值X计征率X增值税率=应缴增值税公式B,是依据公式A推演得出的公式B应用于平常月份计提应缴增值税公 式A应用于年度结算两个增值税计算公式都要用上，企业会计对增值税核算就 有了正确理论，工作简便明快，对正常经济活动所作报告皆正确所谓“内含（税金）税率”，是指计税金额与税率的规定相乘方法计税金 额与税率的规定相乘方法有两种：其一、计税金额与税率直接相乘，得出应缴税额，谓之直接税率。
如营业税，其 计税金额是营业收入额，（营业收入额X营业税率=应缴营业税）其二、计税金额中的某部分与税率直接相乘，得出应缴税额，谓之内含（税金） 税率，增值税税率即是如此增值税的计税金额是新增应税价值， 新增应税价值 中的“计征值”与增值税税率直接相乘，得出应缴增值税 【注：内含（税金）税率原理新增应税价值与计征值，有着不同意义新增应税价值士（ 1+增值税率）=计征值计征值X增值税率=应缴增值税计征值+应缴增值税=新增应税价值】二、价外税理论认定，价外税不包含在销售价值之中价外 税理论将企业的销售收入，认定为不含税销售价值、销项税额两个 内容；将购入原材料，认定为不含税原材料价值、进项税额两个内 容；价外税理论没有价外税计征依据，没有价外税税率，价外税计 算公式：销项税额-进项税额=应缴税额增值税销售价值结构图（莫氏结构图）为了对增值税基本原理阐述清楚，作此示意图双重性成本价植5000元图注:一、 销售价值100万元=56 - 5万元+ 24 - 5万元+ 19万元二、 新增应税价值 43 - 5万元=24 - 5万元+ 19万元或43 - 5万元=100万元—56・5万元因为新增应税价值包含在销售价值之中，故称为“销售价值中的新 增应税价值”。
新增应税价值乃是增值税的计征依据，所谓税不重 征，立意即在于此三、 已税成本价值56 • 5万元，是由增值税率17痔卜购扣除项目构成四、 未税成本价值24 - 5万元，是由非扣除项目成本费用构成五、 已税成本价值、未税成本价值，是在生产、经营中实际发生的注：已税成本价值与未税成本价值划分是个政策问题，当按税务 部门的规定办理）六、 新增应税增值额19万元，届于盈利升值范畴，以通过销售得到 实现新增应税增值额包含应缴增值税、利润两个内容七、 双重性成本价值5000元，是由扣除率低于增值税率17%的外购 扣除项目构成，（如自来水费扣除率 6%八、 双重性成本价值包含在未税成本价值内，是出于工作省便，在 计算时该部分应按其扣除率如实扣除，只征收其中的部分税收，该 部分税收谓之政策性成本拖带之增值税双重性成本价值包含在未 税成本价值内，但在图上只作显示九、 应缴增值税62909元，包含在新增应税增值额内，但在图上只 作显示十、图像显示，增值税包含在新增应税价值之中，即包含在销售价 值之中，所以增值税征收，乃是国家按照预先的政策规定，对企业 实现的销售价值依法进行分配实例展演资料：某服装厂8月份发生购入布料、纱线、纽扣等42万元，购入修理用配件2万元，支 付电费12万元，购入包装物0 • 5万元，支付自来水费0 • 4万元（扣 除率6% ,支付购销运费0 • 1万元（扣除率7% ,支付人员工资 费用16万元，计提折旧费5万元，其他各种非抵扣项目费用3万元。
全部材料费用制成衣服5000套，每套卖价200元，共计销售价值100 万元，企业适用增值税率17%按增值税原理计算应缴增值税分析：整体销售价值100万元，其中包含的内容一） 、已含增值税率17%的成本价值56 • 5万元具体为：布料等42万，配件2万，电费12万，包装物0・5万）（二） 、未含增值税和低于增值税率 17%的成本价值24 • 5万元具体为：工资16万，折旧5万，其他3万，自来水费0・4万，购销运费0 • 1万）扣除率低于增值税率17%的成本价值，谓之双重性成本价值，（如 自来水费、购销运费），双重性成本价值包含在未税成本价值内， 是出于工作省便，在计算时该部分应按其扣除率如实扣除，只征收 其中的部分税收三） 、新增应税增值额19万元具体为：100万元—56 - 5万元—24 - 5万元=19万元）（四） 、按增值税原本计算公式计算应缴增值税A、 新增应税价值与计征值24 - 5万元+ 19万元=43 • 5万元（新增应税价值）43 - 5 万元+ （ 1 + 0 • 17） = 371795 元（计征值）B、 适用增值税率17%371795元X 17寿63205元（新增应税价值应缴增值税）C、 因为自来水费0 • 4万元（扣除率6% ,购销运费0 • 1万元（扣 除率7% ,届于双重性成本，应当计算扣除。
0・4万元+ （1 + 0 - 06） X0・06= 226元（自来水费应扣除税额）0 • 1万元x 0 • 07= 70元（购销运费应扣除税额）CK扣除调整63205元—226元—70元=62909元（整体销售价值应缴增值税）（五） 、按增值税推演计算公式计算应缴增值税假定该企业测定的计征率为37%套用公式）100万元X 0 • 37X 0 • 17= 62900元（整体销售价值应缴增值税）会计分录为借：销售收入 62900元贷：应缴税金 62900元推演计算公式与原本计算公式是有精确差别，应在年度结算调 整注：双重性成本扣除率是个政策问题，当按税务部门的规定 办理）前述B增值税推演计算公式是怎样得出的A、 增值税原本计算公式销售价值中的新增应税价值+ （ 1 +增值税率）X增值税率=应缴增值税【注：内含（税金）税率原理新增应税价值与计征值，有着不同意义新增应税价值+ （ 1 +增值税率）=计征值计征值X增值税率=应缴增值税计征值+应缴增值税=新增应税价值】根据内含（税金）税率原理新增应税价值+ （ 1+增值税率）=计征值”， 于是增值税原本 计算公式乂可以写成：销售价值中的计征值X增值税率=应缴增值税乂因为“销售价值中的计征值”具有包含比率关系， 计征值+销售价值=计征率， 这样“销售价值中的计征值=销售价值X计征 率”，于是增值税原本计算公式再乂可以写成：B、 增值税推演计算公式销售价值X计征率X增值税率=应缴增值税计征率与增值税率，是两个不同意义。
增值税率是国家规定政策， 全国统一遵照执行计征率是应用于企业在平常月份，计提应缴增 值税的简便方法，它不是对应缴增值税的最后结算，它是由税务机 关与企业共同测定，各企业各自不同，可以必要修改例如：已知销售价值为100万元，应缴增值税为62909元，适用增值税率为17%求计征率套用公式：因为：销售价值X计征率X增值税率=应缴增值税所以：计征率=应缴增值税士销售价值士增值税率代入公式： 计征率=62909元士 100万元士 17寿37%3 、通过活动，使学生养成博览群书的好 ,习惯B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度VC采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的XC采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况错C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失VC成本报表是对外报告的会计报表XC成本分析的首要程序是发现问题、分析原因XC成本会计的对象是指成本核算xC成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用VC成本计算方法中的最基本的方法是分步法 XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。
xD定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法xF “废品损失”账户月末没有余额VF废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用XF分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转 （V）G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本错G工资费用就是成本项目 （X ）G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据 （V）J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法 （x ）J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法对J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用VJ接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种， XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品XP品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业XQ企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算XQ企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算XS生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。
XS适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作 （X ）W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用对Y “预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用对Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出 X丫以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出 XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的X丫运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果 （X ）Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本对Z直接生产费用就是直接计人费用 XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法VA按年度计划分配率分配制造费用， “制造费用”账户月末（可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额）A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于 （季节性生产企业）。