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1、企业所得税年度纳税申报表讲解(A类，2014版),2014年12月,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,新版企业所得税年度纳税申报表简介 修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与现行16张表格相比，虽然增加了25张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
2、,新版企业所得税年度纳税申报表简介 新版申报表的主要内容 （一）基础信息表 此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,新版企业所得税年度纳税申报表简介 新版申报表的主要内容 （二）主表 主表体现企业所得税纳税计算过程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，
3、进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。,（二）主表 结构变化,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,2008年版主表,2014年版主表,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,四、报表的组织结构,（一）基础信息表 （二）主表 （三）八大附表 1. 收入 2. 成本 3. 费用 4. 纳税调整 5. 弥补亏损 6. 优惠 7. 境外税收抵免 8. 汇总纳税,按核算制度分类,应纳税所得额计算,税款计算,五、附表的多层次结构,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,收入明细表 成本支出明细表 期间费用明细表 纳税调整明细表 弥补亏损明细表 优惠明细表 境外税收抵免
4、明细表 汇总纳税明细表,一级附表,二级附表,视同销售及房产业务、确认收入、投资收益、财政性资金、职工薪酬、广告费和业务宣传费、捐赠支出、资产折旧摊销、资产损失、企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金,固定资产加速折旧、扣除 资产损失（专项申报）,免税收入、减计收入、加计扣除、所得优惠、抵扣应纳税所得额、减免所得税、抵免所得税,投资收益 资源综合利用 涉农利息、保费 研发费加计扣除 高新企业情况 软件企业情况,境外所得纳税调整、境外亏损弥补、境外税收抵免,分支机构所得税分配表,三级附表,A000000 企业基础信息表,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,在汇算清缴期间,在汇算清缴期后
5、,跨地区经营汇总纳税企业,所属分支机构按比例就地预缴的总机构,独立纳税人,根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码,从业人数和资产总额按照全年平均数填报，计算公式： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12,境外中资控股企业被税务机关认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择“是”,纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”,纳税人根据情况，在境内上市的选择“境内”；在境外（含香港）上市的选择“境外”；其他选择“否”。,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,A000000 企业基础信息表,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，20
6、14版）,征管法第24条：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税证明及其他有关资料。,征管法第21条：从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。,A000000 企业基础信息表,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,A100000 企业所得税年度纳税申报表主表,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,一般企业、金融企业、三类企业收入成本明细表,一般企业、金融企业填报,一般企业、金融企业、三类企业收入成本明细表,A100000 企业所得税年度纳税申报表主
7、表,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,2014年版,2008年版,当利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除0,当纳税调整后所得0，所得减免=0；抵扣应纳税所得额=0；弥补以前年度亏损=0。此时的纳税调整后所得为以后5个纳税年度可以弥补的亏损额。,A100000 企业所得税年度纳税申报表主表,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,2014年版,2008年版,收入、支出及期间费用明细表新旧变化,收入、支出及期间费用明细表与主表关系,一般企业收入明细表适用范围,主要参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计 不适用于执行事业单位会计制度的纳税
8、人 不适用于执行民间非营利组织会计制度的纳税人 不适用于各类金融企业,一般企业收入明细表主营业务收入,参照企业会计准则-收入进行分类,一般企业收入明细表其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入 出租固定资产收入 出租无形资产收入 出租包装物和商品收入 其他,一般企业收入明细表营业外收入,非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助利得 盘盈利得 捐赠利得 罚没利得 确实无法偿付的应付款项 汇兑收益（小企业准则） 其他,一般企业成本支出明细表,主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重
9、组损失 非常损失 捐赠支出 赞助支出 罚没支出 坏账损失 无法收回的债券股权投资损失 其他,期间费用明细表,新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行： 财务费用 企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应 金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中,期间费用明细表,劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 租赁费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用,需要披露是否有向境外支付,纳税调整表,一、总体介绍（架构、新旧对比） 二、具体填报（通过税收政策、税会差异、案例）,24,一、总体介绍,纳税调整
10、表主要体现税会差异纳税调整的情况，调整的项目有收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他共六大类36小类。 架构： 一级附表 1张 二级附表12张 三附附表 2张,25,旧版 2014版,26,新旧比对,境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来,新旧比对,新增事项： 表企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润； 调整项目投资收益、政策性搬迁、销售退回、佣金和手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等,27,1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”,权益法核算 1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
11、的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入 2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（税会无差异）,会计,税,条例56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。,28,2. “交易性金融资产初始投资调整”,企业初始确认金融资产或金融负债，
12、应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用) 应收股利或利息 贷 ：银行存款等,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,会计,税,29,3. “公允价值变动净损益”,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价
13、值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。 公允价值高时： 借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：公允价值变动损益（差异） 公允价值低时： 借：公允价值变动损益（差异） 贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产,会计,税,条例56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,30
14、,企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。 条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。 财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。 财税（2008）136号：社会保障基金投资收入,税,31,4. “不征
15、税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”,会计准则16号：分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。与资产相关的，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 收到补助： 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入） 发生支出： 借：管理费用等（差异，调整） 贷：银行存款等 分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（差
16、异，调整）,会计,32,5. “销售折扣、折让和退回”,会计准则14号： 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,商业折扣,会计,税,国税函（2008）875号： 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,33,销售折让和退回,会计,税,会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业
