《2008年CPA《会计》试卷解析及命题特征(下)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2008年CPA《会计》试卷解析及命题特征(下)（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2008年CPA会计试卷解析及命题特征(下) 二、计算题试题解析及命题特征 (一)2008年CPA会计计算题解析1、206年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20合同价款。甲公司于206年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至206年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元，由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于206年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。207年6月，乙公司
2、决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，一经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。207年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。208年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司206年度的财务报表于207年1月1日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司206年至208年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
3、答案及解析(1)2006年的会计处理：登记发生的合同成本借：工程施工5000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 5000预收合同价款借：银行存款2000贷：预收账款2000确认和计量当年的收入和费用，并登记入账。2006年度的完工进度5000(5000+7500)10040；2006年应确认的合同收入120004004800(万元)；2006年应确认的合同费用(5000+7500)4005000(万元)；2006年应确认的合同毛利48005000200(万元)。借：主营业务成本5000贷：工程施工毛利200主营业务收入48002006年末计提工程减值损失借：资产减值损失300(5000+75
4、00)12000(1.40)贷：存货跌价准备300(2)2007年的会计处理：登记发生的合同成本借：工程施工7150贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等7150确认和计量当年的收入和费用，并登记入账。2007年度的完工进度(5000+7150)(5000+7150+1350)10090；2007年应确认的合同收入(12000+2000)9048007800(万元)；2007年应确认的合同费用(5000+7150+1350)9050007150(万元)；2006年应确认的合同毛利78007150650(万元)。借：主营业务成本7150工程施工毛利650贷：主营业务收入7800将上年多提的存货跌价
5、损失冲回借：存货跌价准备预计损失准备 300贷：主营业务成本300(3)2008年的会计处理：登记发生的合同成本借：工程施工1400贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1400确认和计量当年的收入和费用，并登记入账。2008年应确认的合同收入14000480078001400(万元)；2008年应确认的合同费用1355050007150=1400(万元)；2008年应确认的合同毛利140014000(万元)。借：主营业务成本1400贷：主营业务收入14002、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、
6、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年为1.5，第二年为2，第三年为2.5；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日，即206年1月1日，付息目为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换
7、为10股普通股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。(3)207年7月1日。甲公司支付206年度可转换公司债券利息3000万元。(4)207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债；甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价
8、格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6；在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量；不考虑所得税影响。要求：(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成份的公允价值；(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用；(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录；(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付206年度利息费用的会计分录；(5)计算公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录；
9、(6)编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。答案及解析(1)计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值：可转换公司债券的公允发行价2000001.5(1+6)+2000002(1+6)2+2000002.5(1+6)3+200000 (1+6)3=178512.13(万元)；可转换公司债券的权益成份200000178512.13=21487.87(万元)。 (2)按公允价值所占比例分解发行费用：负债成份分摊的发行费用=3200+200000178512，13=2856.19(万元)；权益成份分摊的发行费用=3200+20000021487.87=343.81
10、(万元)。(3)甲公司发行可转换公司债券时：借：银行存款196800(200000-3200)应付债券可转换公司债券(债券折价)24344.06200000(178512.132856.19)贷：应付债券可转换公司债券(债券面值)200000资本公积其他资本公积 21144.06(21487.87343.81)(4)推算可转换公司债券的实际利率：设内含利率为r，该r应满足如下等式：178512.132856.19=2000001.5(1+r)+2000002(1+r)2+2000002.5(1+r)3+200000(1+r)3；当r等于6时：178512.132000001.5(1+6)+20
11、00002(1+6)2+2000002.5(1+6)3+200000(1+6)3；当r等于7时：173638.56=2000001.5(1+7)+2000002(1+7)2+2000002.5(1+7)3+200000(1+7)3；根据内插法计算r如下：(r6)(76)(175655.94178512.13)(173638.56178512.13)，经计算，r6.58。2006年利息费用的分录如下：借：在建工程11558.16(175655.946.58)贷：应付利息3000应付债券可转换公司债券(债券折价)8558.16(11558.163000)(5)2007年6月30日的利息计提分录：借
12、：财务费用6060.64=(175655.94+8558.16)6.58612贷：应付利息2000应付债券可转换公司债券(债券折价)4060.64(6060.642000)2007年月30日的摊余成本175655.94+8558.16+4060.64188274.74(万元)。(6)2007年7月1日转股时：借：应付债券可转换公司债券(债券面值)200000资本公积其他资本公积21144.06贷：应付债券可转换公司债券(债券折价)11725.26(24344.068558.164060.64)股本20000(20000010)资本公积股本溢价 189418.8(=20000011725.26+
13、21144.0620000)3、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部资料如下：甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年，至20x8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年，电子数据处理设备用于A、B、C、三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成，该三部机器的成本分别为4000万元，6000万元，
14、10000万元，预计使用年限为8年，至20x8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元，3000万元，5000万元，预计剩余使用年限均为4年，由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大额下降，208年度比上年下降了45。经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来四年的现金流量进行预测并适当的折现率折现，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年，至208年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量净值为2600万元，甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。C资产组为一条生产线，成本为375
