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1、会计核算制度二、各会计科目具体核算方法和要求1、货币资金1001 现金本科目核算企业的库存现金，企业收到的现金借记本科目，贷记有关科目，支出的现金，借记有关科目，贷记本科目。1002 银行存款本科目核算企业存入银行的各种存款，企业将款项存入银行，借记本科目，贷记“现金”等有关科目，提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。核算要求：（1）企业应当设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。（2）现金的账面余额不超过 10 万元，每笔现金收支不超过 5 万元（收入要有收款收据或现金支票存根作附件，支出要有费用报销
2、单、请款单作附件） 。（3）现金、银行存款不能出现负数。（4）银行存款的账面余额应当定期与银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表调节相符（一般纳税人按月末，小规模纳税人按季末） 。银行未达帐应及时处理原则上不超过1 个月。2、应收帐款（票据）应收账款（票据）本科目核算企业因销售商品、产品，提供劳务等应向购货单位收取的款项（不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目贷方核算）企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，贷记主营业务收入等科目，贷记应交税费应交增值税销项税额，收回应收账款时，借记银行存款等科目，贷记本科目。背书转让应收票据时，借记应付帐款等科目，贷记本科目。应收票据到
3、银行贴现时，借记银行存款、财务费用（或贷方）等科目，贷记本科目。核算要求：（1）应收帐款应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。（2）应收票据收到时必须通过银行进行核实，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。并设置“应收票据备查簿” ，逐笔登记每一笔应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名和单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。（3）对应收帐款（票据）不计提坏帐准备，采用直接转销法核算坏帐损失 ，如有
4、确凿证据表明该项应收帐款（票据）不能够收回 (如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产、债务人下落不明、死亡)可进行坏帐的核销，但须提交符合标准的有效证明文件（主管税务机关审核同意） ，以书面报告形式写明主要情况，提交执行董事批准后方可作出财务处理。3、其他应收款其他应收款本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，暂借给职工的备用金等，企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目，收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。核算要求：（1）其他应收款应当按照实际发生
5、额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。（2）注意核算内容不要与应收帐款混辖。（3）挂帐要有借款单、请款单等依据。（4）坏帐核算方法与应收帐款一致。4、预付帐款预付账款本科目核算企业按照购货合同规定，预付给供货单位的款项，企业预付购货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，收到所购物资时，根据发票上的金额，借记原材料、库存商品、应交税费应交增值税（进项税额） ，按应付的金额，贷记本科目，补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目，退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目， “预付账款”情况不够的企业，可将预付的款项，直接记入应付账款科目的借方。核算要求：（1）预付帐款不多
6、的企业可不设置该科目，直接在应付帐款借方核算，年末再对会计报表进行重分类调整。（2）一般情况下预付的款项要通过银行帐户支付。5、存货存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、产成品等。1211 原材料本科目核算企业库存的各种材料，包括原料，主要材料，辅助材料，外购半成品，修理用备件，包装材料，燃料等。1231 低值易耗品本科目核算企业库存的不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。1243 库存商品本科目核算企业库存的各种商品，购入商品时，借记本科目，借记应交税费应交增值税进
7、项税，贷记本科目，月末结转成本时，借记主营业务成本，贷记本科目。核算要求：（1）存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：1、购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本；2、自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本； 3、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（2）须用或发出的存货，应当采用全月一次加权平均法核算。 低值易耗品应在领用时摊销，摊销方法采用一
8、次摊销。（3）商贸企业存货设置库存商品明细帐，按商品名称、规格、型号、数量、单价设置明细帐。发出的商品，应当采用全月一次加权平均法结转销售成本。（4）生产企业存货设置原材料、生产成本、制造费用、产成品、低值易耗品明细科目。对原材料、产成品按商品名称、规格、型号、数量、单价设置明细帐，领用或发出的原材料，应当采用全月一次加权平均法进入生产成本-原材料，发出产成品，应当采用全月一次加权平均法结转销售成本。为简化核算流程，不核算在产品的单位成本，生产成本、制造费用的余额即为在产品的余额。生产成本可设置材料、人工、动力等明细，制造费用可设置折旧、房租等明细。根据企业的实际生产工艺的特点，生产成本、制造
9、费用的余额可以为零（视为当期生产成本均被产成品承担） ；或者产成品余额为零。为简化核算流程，低值易耗品不设置明细帐，购买时一次性进入生产成本（视同购买后被生产车间一次性领用） 。对原材料、产成品出入库要制作入库单、出库单，作为进库、出库的依据。生产企业生产成本核算流程制定单位产品定额费用归集（生产成本、制造费用）产品数量收发存记录费用分配（根据产品入库数量）结转销售成本（根据产品发出数量）（5）对存货不计提存货跌价准备，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；对实际盘亏或毁损的存货，须提交符合标准的有效证明文件（主管税务机关审核同意） ，以书面报告形式写明主要情况，提交执行董事批准后方可作出财务处理
10、。在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。6、待摊费用待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1年以内( 含 1 年)的各项费用，如房租、书报费、预付保险费分摊的数额等。待摊费用应按其受益期限在 1 年内分期平均摊销，计入成本、费用。借记有关科目，贷记本科目。核算要求：（1）待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。（2）如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。7、固定资产固定资产，是指企业使用期限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运
11、输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上，并且使用年限超过 2 年的，也应当作为固定资产。购入固定资产时，借记本科目，贷记有关科目，固定资产的折旧方法，一般采用平均年限法。类 别 折旧年限 净残值 折旧方法房屋建筑物 20 5% 平均年限法机器设备 10 5% 平均年限法运输设备 5 5% 平均年限法办公及电子设备 5 5% 平均年限法核算要求：（1）应建立固定资产卡片帐进行明细核算，月末打印出固定资产卡片上折旧表作为本期计提折旧依据。（2）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成
12、本、交纳的有关税金等，作为入账价值。一般纳税人取得增值税专用发票的进项税可抵扣销项税，不作为固定资产入账价值。（3）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。自行建造中发生的施工劳务费 要取得正规的建安发票，不能以工资表的形式列支劳务费作为入账价值。（4） 企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产 不计提折旧。（5） 企业应当定期对固定资
13、产进行大修理，发生的大修理费用进入长期待摊费用中核算，在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本、费用。 固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。（6）不计提固定资产减值准备，由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，须提交符合标准的有效证明文件（主管税务机关审核同意）计入当期营业外收支。8、无形资产无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉。 企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。自行开发的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的有关费用直接计入当期损益。核算要求：（1） 无形资产应当自
14、取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。 合同规定受益年限的，按规定年限进行摊销，但不能超过 10 年；合同没有规定年限的，按 10 年期限进行摊销（有法律规定的除外） （2） 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。 （3）不计提无形资产减值准备。9、短期借款本科目核算企业向金融机构借入的期限在 1 年以下（含 1 年的各种借款）借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。核算要求：（1）本科目只核算企业向金融机构借款，企业与企业之间、企业与自然人之间的借款在其他应付款科目核算。（2）
15、金融机构实际收取的利息计入财务费用科目中的利息支出。10、应付帐款本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而付给供应单位的款项，企业购入商品验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票、账单或暂估价值）借记有关科目，贷记本科目。核算要求：（1）应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。（2）注意核算内容不要与其他应付款混辖。11、预收帐款本科目核算企业按照合同规定，向购货单位预收的款项，预收账款不多的企业，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。年末再对会计报表进行重分类调整。12、应付工资本科目核算企业应付给自己职工的工资总额，包括在工资总额内的各种奖金
16、，津贴等，不论是否当日支付，都应当通过本科目核算。核算要求：（1）一般情况下年末无余额。（2）注意计提的合理性：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，一般按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。13、应付福利费本科目核算为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。核算要求：（1）年末无余额，本年发生多少就计提多少，但计提总额不超过工资总额的 14%。（2）注意核算内容的范围及准确性。14、应交税金本
