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1、1,第十三章 收入和利润,2,第一节 收入 第二节 利润 第三节 所得税,目 录,3,一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 收入,4,特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 （二）收入的分类,5,二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认
2、： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,6,（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时,7,同时或在资产负债表日（结转成本） 在销售商品的同时或在资产负债表日,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,8,例题1： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发
3、票注明价款500000元，增值税额85000元，已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销） 85 000 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000,9,如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中,10,发出商品但不能确认收入 增设“发出商品”资产类科目 A.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 B.纳税义务发生时（开出
4、增值税发票）： 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销）,11,C.可以确认收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 D.结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 P259 例13-2,12,（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在价格上的扣除。涉及商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 并不影响销售的会计处理 现金折扣：指企业为了鼓励客户尽早付款而给予的债务扣除。 表现形式为：“2/10，1/20，n/30” 核算方法包括：总价法、净价法,13,例题2：甲企业于2011年5月15日销售商品一批给乙企业，售价为200 00
5、0元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。 2011年5月15日： 借： 应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税 （销） 34 000,14,若客户在10日内付款 借：银行存款 232 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 234 000 若客户超过折扣期付款 借：银行存款 234 000 贷：应收账款 234 000 P练习册49-6,15,2.销售折让：是指因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发
6、生在销货方确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,16,例题3： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，已向银行办妥托收手续。 S厂5月9日收到商品后，发现甲商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。 5月5日办妥托收手续后确认收入： 借： 应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500
7、000 应交税费应交增值税 （销）85 000,17,A.折让时 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销） 3 400 贷：应收账款 23 400 B.收款时 借：银行存款 561 600 贷：应收账款 561 600 练习册P123-7,18,3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 借：库存商品 贷：发出商品 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相
8、关财务费用的金额,19,借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（应收账款） 财务费用 （现金折扣） 同时 借：库存商品 贷：主营业务成本 练习册,20,（四）特殊销售业务的会计处理,1.委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。,21,视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。,22,第一种情况：受托方是否卖出、获利，均与委托方无关。 委托方的核算 A.交
9、付商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 B.收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,23,受托方的核算 A.收到代销商品时： 借：库存商品 应交税费增（进） 贷：应付账款 B.销售代销商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 （实际售价） 应交税费增（销） 同时：借：主营业务成本 贷：库存商品 C.按协议付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 例题13-9,24,第二种情况：受托方可以退货、补偿,委托方的核算 A.交付商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 B.收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 借：主
10、营业务成本 贷：发出商品 C.收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,25,受托代销商品,资产类账户，核算企业接受其他单位委托代销的商品。,收到并按接收价或售价入账的发来代销商品,代销商品销售后结转的成本或核销的代销商品,企业受其他单位委托代销商品的接收价或售价,26,负债类账户，核算企业接受代销商品的款项。 受托代销商品款,收到并按接收价或售价计价的代销商品,结转的代销商品成本或核销的代销商品,企业尚示销售的接受代销商品的价款,27,受托方的核算 A.收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （协议价） B.销售代销商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 （实际售价） 应交
11、税费增（销） 同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 贷：应付账款,28,C.收到发票时： 借：应交税费增（进） 贷：应付账款 D.按协议付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 例题13-10,29,支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。,30,委托方的核算 A.交付商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 （账面成本） B.受到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 （实际售价即协议价） 应交税费应交增值税（销）
12、同时： 借：主营业成本 贷：发出商品 （已销商品的成本）,31,借：销售费用 贷：应收账款 C.收到货款净额 借：银行存款 贷：应收账款,32,受托方的核算 A.收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （协议价） B.实际销售商品时： 借：银行存款 贷：应付账款 （协议价） 应交税费应交增值税（销）,33,同时：借：应交税费应交增值税（进） 贷：应付账款 C.同时冲销受托代商品与代销商品款记录： 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 D.支付货款并确认手续费收入： 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入 例题13-11,34,2.附有销售退回条件的商品销售,第一种情况： 如果
13、企业能够对退货的可能性进行估计，应在发出商品时确认收入,35,例题13-12： 借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销） 102000 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000,36,借：主营业务收入 120000 贷：主营业务成本 100000 预计负债 20000,37,假定2011年6月30日退货400件：,退收入=400300=120000 退回销项税=12000017%=20400 退成本=400250=100000 借：库存商品 100000 应交税费应交增值税（销） 20400 预计负债 20000 贷：银行存款 14
14、0400,38,2.附有销售退回条件的商品销售,第二种情况： 如果企业不能够合理估计退货的可能性，在发出商品时不确认收入，退货期满时确认收入。,39,例题13-13： P271,2011年1月1日发货时： 借：银行存款 702000 贷：预收账款 600000 应交税费应交增值税（销） 102000 借：发出商品 500000 贷：库存商品 500000,40,退货期满，假定没有退货：,借：预收账款 600000 贷：主营业务收入 600000 借：主营业务成本 500000 贷：发出商品 500000,41,退货期满，假定退货500件：,借：预收账款 600000 应交税费应交增值税（销） 25500 贷：主营业务收入 450000 银行存款 175500 借：主营业务成本 375000 库存商品 125000 贷：发出商品 500000,42,3.分期预收款销售,销货方在发出商品时确认收入。 例题13-14： 收款时： 借：银行存款 贷：预收账款,43,在发出商品时： 借：预收账款 银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品,44,三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的
