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1、20.12.2020,1,高级财务会计,20.12.2020,2,课程简介,“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题。,预修课程： 基础会计、中级财务会计,20.12.2020,3,高级财务会计产生的基础,会计主体假设的松动 持续经营假设和会计分期假设的松动 货币计量假设的松动,20.12.2020,4,课程定位,对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸。 根据经济发展的需要确定高
2、级财务会计的内容。,20.12.2020,5,教学目标,通过本课程的教与学，使学生掌握各有关专题的基本理论与方法，完整把握财务会计学科体系，关注会计前沿的发展动态，提高从事实务工作的能力。,20.12.2020,6,教材及主要参考资料,主要教材：,傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版） 2010年度注册会计师全国统一考试:会计应试指南 （中华会计网校 编） 相关国际会计准则，我国企业会计准则 上市公司年报,参考资料：,刘永泽、傅荣编著：高级财务会计 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版）,20.12.2020,7,第一章 企业合并会计,第一
3、节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露,核心知识点：,对企业合并的确认、计量,20.12.2020,8,第一节 企业合并的含义与分类,一、企业合并的含义 二、企业合并的分类,主要知识点,什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？,20.12.2020,9,一、企业合并的含义 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,既是独立的法人主体也是独立的报告主体,经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主体，
4、也可能是多个法人主体,交易:两个独立主体之间的活动；公允价值 事项:一个主体内部的活动；账面价值,合并前的关系有两种： 一是相互独立； 二是相互关联,20.12.2020,10,注意：如何判断,合并的结果：存在两种情况 情况1.企业合并形成一个企业（取得对一个或多个业务的控制权，或被合并方或被购买方构成主并方的业务） 业务：指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。如企业的分公司、生产车间、分部等。 情况2.企业合并形成一个企业集团 交易或事项发生前后：报告主体是否变化
5、报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。,20.12.2020,11,例：企业合并定义的理解,A公司,B公司,A公司,+,=,A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：,C公司,B公司,A公司,A公司,B公司,A公司,B公司,+,+,+,=,=,情况1：A公司取得B公司净资产，B公司注销 情况2：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销 情况3：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位,合并形成的报告主体,合并形成的报告主体,从合并报表角度看，A、B构成一个报告主体,20.12.2020,12,二、企业合并的类型 （一）按合并双方合并前、
6、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类,20.12.2020,13,（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类,两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果,企业合并,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,注意：比较,20.12.2020,14,1.两类合并的概念比较,（1）同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,C,B,C+B,A控制B、C在12个月以上,【例】,同一控制,非暂时
7、性,B、C同为A 的子公司,B、C合并，属于同一控制下的企业合并,20.12.2020,15,1.两类合并的概念比较,非同一控制下的企业合并,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,D,C,C+D,A、B分别控制C、D,B（母公司）,参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。,【例】,C、D合并，属于非同一控制下的企业合并,20.12.2020,16,同一方：通常指企业集团的母公司 相同的多方：相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。,20.12.2020,17,关键词： 控制 最终控制 非暂时性 ：参与合并各方
8、在合并前后较长时间内为最终控制方所控制 ( 1年) 合并前、后最终控制方变化与否 合并日或购买日,定义 “控制”关系的认定：实质重于形式的原则 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形 潜在表决权,实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？ 一次交换交易实现的合并，交易日与购买日一致 多次交换交易实现的合并，交易日是各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日则是获得控制权之日,20.12.2020,18,2、两类合并的实质比较,同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，
9、相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 特点：本质上不属于交易，是资产、负债的重新组合; 交易作价往往不公允 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。 特点:非关联的企业之间进行的合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理。,20.12.2020,19,3、两类合并的合并对价的形式比较,付出资产 发生或承担负债 发行权益性证券,两类合并，合并方的合并对价都有可能是：,20.12.2020,20,不形成母子公
10、司关系的企业合并,吸收合并,新设合并,形成母子公司关系的企业合并,控股合并,4、两类合并的法律结果比较,合并后主体仍为多个法律主体,合并后主体为一个法律主体,企业合并的第二种分类方法,20.12.2020,21,（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类,吸收合并 新设合并 控股合并,企业合并,法律意义上的企业合并,20.12.2020,22,例：企业合并的分类,A公司,B公司,A公司,+,=,A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：,C公司,B公司,A公司,A公司,B公司,A公司,B公司,+,+,+,=,=,吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销 新设合并：
11、A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销 控股合并：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位 1,母公司,子公司,20.12.2020,23,合并方式 购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权投资 成为子公司,同一控制事项账面价值计量“合并方”和“被合并方”。非同一控制交易公允价值计量“购买方”和“被购买方”。,20.12.2020,24,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,结果1： 不形成母子公司关系,结果2：
12、 形成母子公司关系,长期股权投资,企业合并形成的,其他方式取得的,控制,共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响,投资后的处理： 成本法、权益法,形成投资（合并时的处理）： 购买法、权益结合法,（企业合并与长期股权投资的关系）,会计方法,20.12.2020,25,（三）按涉及行业的不同进行分类,横向合并 纵向合并 混合合并,企业合并,20.12.2020,26,第二节 企业合并的会计处理方法概要,一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较,主要知识点,企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法
13、？,20.12.2020,27,一、企业合并会计的主要内容,企业合并会计的主要内容 CAS20,对企业合并交易（或事项）进行确认、计量,下面主要介绍企业合并的确认、计量方法,合并日合并财务报表的编制,具体内容见第二章,20.12.2020,28,吸收合并、新设合并,控股合并,借：长期股权投资 取得股权,对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架,20.12.2020,29,合并方合并日 购买方购买日,确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题：,权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答,如何确认与计量取得的净资产或股权,支付的合并对价应如何计量？,两者如果有差异，应如何处理？,合并费用如何处理
14、？,20.12.2020,30,二、购买法与权益结合法的基本内容,（一）购买法的基本内容 （二）权益结合法的基本内容,学习重点,基本特点 如何应用,20.12.2020,31,（二）购买法的基本内容含义,IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。,支付对价,收购B企业 或 购买控股权,A企业,购买方,B企业,B企业的股东,被购买方,20.12.2020,32,（一）购买法的基本内容特点,购买方的认定是首要步骤 （在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方 ） 合并的实质是购买交易 合
15、并成本主要取决于合并对价的公允价值 需要确认合并商誉 合并费用计入管理费用 合并当年净收益的计算与权益结合法不同,难点： 如何确定合并成本？ 如何确定公允价值？ 如何计量合并商誉？,20.12.2020,33,（一）购买法的基本内容账务处理,借：各项资产 取得的被并方可辨认资产公允价值 商誉 差额 （反映在个别财务报表中） 贷：各项负债 取得的被并方可辨认负债公允价值 银行存款等 支付的合并对价的公允价值 借：管理费用 【合并费用】 贷：银行存款 【合并费用】,吸收合并账务处理,理解关键,合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值,合并商誉=合并成本 取得的被购买方可辨认净资产公允价值,20.1
16、2.2020,34,贷：银行存款等 购并方支付的购买对价 A,借：长期股权投资 A,（一）购买法的基本内容账务处理,控股合并账务处理,理解关键,合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单项列示， 合并资产负债表中将以“商誉”项目列示。,20.12.2020,35,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 550万,净资产增值20万,商誉30万,合并价差50万,举例,吸收合并,100%控股合并,借：有关净资产 520,贷：银行存款 550,商誉 30,借：长期股权投资 550,贷：银行存款 550,其中包括30万的商誉,20.12.2020,36,（二）权益结合法的基本内容含义 ( pooling
