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1、1,第三章 账户与复式记账法的应用工业企业的会计核算,会计主体-企业单位、事业单位和政府单位 不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。 相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。,2,理解：常用账户的结构和用法。 熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。 全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。,3,第一节 工业企业的主要经济业务概
2、述,工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。 经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后页。,4,图3-1：工业企业生产与资金的循环过程,5,第二节 资金筹集业务的核算,一、企业筹资的途径： 投资者投入 从银行等金融机构借入 向其他单位或个人借入,这两种为主要形式,涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等,6,（一）向投资者筹集资金,注册资本：指企业在设立时向
3、工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。,实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。,资金筹措的方式： 现金 或 实物； 有形 或 无形。,7,（二） 向债权人筹集资金 1、短期借款与长期借款的区别 （1）时间：以一年为限； （2）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。,2、向债权人筹集资金业务核算的会计账户 （1）“短期借款”账户 （2）“长期借款”账户,8,二、常用账户的设置及其基本用法,（一）“实收资本”账户 核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账户的
4、增加额。借方：企业按法定程序报经批准减少注册资本的情形。期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。,9,（二）“资本公积”账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要账务处理： -企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。 -与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户等，贷记“银行存款”等账户。资本公积转增资本，借记本账户。 期末贷方余额，反映企业的资本公积。,10,（三）“银行存款”账户 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 不包括银行汇票存款、银行本票存款等。 -企业增加银
5、行存款，借记本账户，贷记“库存现金”、“应收账款”等账户； -减少银行存款做相反的会计分录。 期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。,11,（四）“无形资产”账户 核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。主要用法：-企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出”账户。-处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”、“累计摊销”、“应交税费” 等账户，按其账面余额，贷记本账户。期末借方余额，反映企业无形资产的成本。,12,向
6、投资者筹集资金业务一般设置的会计账户有：银行存款、无形资产、实收资本等账户， 会计核算举例如下： 投入的是货币资金： 投入的是实物资产： 借：银行存款 借：资产类账户 贷：实收资本 贷：实收资本 投入的是无形资产： 借：无形资产 贷：实收资本,13,（五）“短期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。主要用法：-企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。,14,取
7、得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 利息的核算： 采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付 借：财务费用 贷：应付利息 直接确认法，用于支付当期利息时： 借：财务费用 贷：银行存款 本金的偿还： 借：短期借款 贷：银行存款,会计核算并举例如下：,15,（六）“长期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。主要用法： -企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户。归还的长期借款作相反的分录。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,例子：P90-91,16,第三节 生产准备业务的核算,生产准备过程企业需要购买各种材
8、料物资，以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。 固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本。 材料物资的价值则一次性转移到产品中去，构成产品成本的一个部分。材料物资的采购是企业的日常性工作。,17,一、常用账户的设置及其基本用法 （一）“在途物资”账户 核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。主要用法：-企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。-所购材料物资验收入库的，借
9、记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。,18,（二）“原材料”账户 核算企业库存的各种材料。主要用法： -企业购入并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“材料采购”或“在途物资”账户。 -自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“生产成本”账户。 -生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”账户，贷记本账户。期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。,19,（三）“应付票据”账户 核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商
10、业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。主要用法： -企业开出、承兑商业汇票 ，贷记本账户；借记“在途物资”、“库存商品”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 -支付票款，借记本账户，贷记“银行存款”账户；支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。,20,（四）“应付账款”账户 核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。主要用法： -企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记 “在途物资”等账户，贷记本账户。 -接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记本账户；支付时，借记本账户，贷记“
11、银行存款”等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。,21,（五）“预付账款”账户 核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。本账户属于资产类。主要用法：-企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。收到所购物资，借记 “原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,22,（六）“应交税费”账户 核算企业应交给政府的各种税费。主要用法：
12、 -企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（不包括增值税）等，借记“营业税金及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 -企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 -企业应交的所得税，借记“所得税费用”等账户，贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。,23,增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。 应纳税额=销项税额-进项税额 其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购
13、进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。,24,主要用法： -企业采购物资借记 “在途物资” 、“库存商品”等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税-进项税额）等。 -销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷记本账户（应交增值税销项税额）等。发生销售退回做相反的会计分录。 -实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税-已交税金）。 期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。,25,“应交税费应交增值税”账户的用法举例,三级科目：进项税、销项税、已交税、进项税转出,26,借：在途物资 应交税费应交增值税进项税 贷：银行存款（应付账款等）
14、,1、如果是购进增值税应税货物，分录如下： 2、如果是销售增值税应税货物，分录如下：,借：应收账款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税销项税,27,3、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本。分录为： 借：原材料（在途物资） 贷：银行存款（应付账款等）,28,4、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用于集体福利。分录为： 借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银
15、行存款（应付账款等） 借：应付职工薪酬 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）,29,增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，可以在税前抵扣。 增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：,增值税=不含税价*增值税率,增值税与企业利润没有关系，所以不能计入“营业税金及附加”账户,30,（七）“固定资产”账户 核算企业持有的固定资产原价。主要用法： -企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其成本则为取得成本再加上安装调试成本。 -自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记“在建工程”账户。 期末借方余额，反映企业固定资产的原价。,31,（八）“在建工程”账户 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时借记本账户。 在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。,32,二、采购费用的分
