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1、ERP-非财务人员的财务培训教程 （一.一） 一.基本会计知识 第一节会计是企业的语言 反映企业经济状况的两组会计语言词汇 四个层次的会计语言规则 财务会计报告的组成 会计语言要素会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务， 拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计语言是企业通用的语言，在企业内部各 部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。会计语言所描述的内容，就是用货币 表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种
2、载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会 计凭证、会计账簿和财务会计报告。不管会计多幺复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组 是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。反映企业财务状况的会计语言词汇在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它 提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时 刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也
3、有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。1. 资产资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单的说， 资产就是企业的资源。企业资源必须同特定时点连在一起。当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会 计上通常是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这 样的资产一般叫流动资产。如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期 超过1年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器
4、设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其它资产。资产做适当的分类 后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过 1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少， 还有其它资产应该有多少。2. 负债负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简单的说，负债 就是所欠的钱。为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期负债。 什么叫流动负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流动负债。偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债。3. 所有者权襦
5、所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含 义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益。有了所有者权 益这个概念，就可以告诉阅读报表 的使用者，或者财务信息的使用者， 在特定时点，投资人在企业的财产当中， 应该占有多少份额。这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状 况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资
6、产应该等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即： 资产=负债+所有者权益 资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+所有者权益。反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。利润=收入-费用会计语言规则既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。在我国，会计语言的规则主要有四个层次。会计法企业财务会计报告条例企业会计准则企业会计制度财务报告的组成把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活
7、更接近一些，更亲切一些，我们日常生 活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等，把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。最终产品包括了什么呢？这个内容在我 国的会计法和企业财务会计报告条例当中，都有明确的规定。根据会计法的规定，完整的财务会 计报告应该由三部分组成，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。这些表主要有三张：第一张是资产负债表第二张是利
8、润和利润分配表第三张就是现金流量表这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述。会计报表附注第二部分是会计报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了 解。因此，我国会计法明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。例如关于报表 的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。财务情况说明书第三部分内容就是财务情况说明书。一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情 况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍。
9、完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表， 它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书。财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。凡是比1年少的报告，通常称为中期报告。例如月报、季报、半年报。一个完整年度的报告，称为年报。不同期间的报告，财务会计报告书所要求的 内容是不一样的。作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表。半 年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况 说明书。标准的年终结算报告，应该
10、包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。本小节主要讨论了三个问题：第一个问题是把会计当做一种语言来看待。会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况。第一组词汇 描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什么，公司欠了多少债务，什么时候还，股东在这个 时候拥有多少权利，它们是怎么形成的。第二组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现 了多少利润。第二个问题是会计作为一种语言，它要遵循一定的规则，国家有这样的规则，国际上也有规则。如果把会计看 作是国际通用的商业语言，这个规则就是国际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进。第三个问题是一份完整的财务会计报告
11、书，尤其是年度报告，它应该由会计报表、会计报表附注和财务情况说 明书三部分组成，缺一不可。第二节怎样阅读资产负债表（上）资产负债表基础资产负债表四个方面的作用资产负债表的两种格式 资产负债表的内容 资产负债表及其作用 什么是资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。 通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少,其构 成怎样，都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财 务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行
12、进的车 辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息 具有时效性。 资产负债表的作用 从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：1. 反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总 量有多少，资产是什么。例如流动资产有 多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等。2. 表明企业所承担的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以
13、清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。3. 反映净资产及其形成原因资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有 者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。 应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区 别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投 资人所有。如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。【案例】A、B、C三个家庭想共同投资开公司。2002
14、年4月20日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司。注册时， A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是 100万元。公司 运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元。 东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入了 100万元，向银行借款 20万元。实际上就是负债 20万元加股东权益100万元。净资产是120万元减20万元负债。而这个净资产是怎么样形成 的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益。企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有 者权益。
15、4. 反映企业财务发展状况趋势资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是 如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第 1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元。如果把这4年的时 点数字排在一起，就很容易 发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款， 或者说明企业做好了， 市场扩大了，相应的应收账款也增加了。 例如拍 电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄， 每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。 从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误。【案例】 总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很 经典的问题一一这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以 为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是
