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1、1,第 五 章,资金汇划与清算的核算,2,第一节 商业银行清算业务概述 一、商业银行清算业务的基本概念 商业银行的清算业务是指通过银行内清算系统、银行间清算系统和境内外清算系统等清讫银行系统内、银行与其金融机构间由于办理客户款项收付、进行内外部资金交易所引起的债权债务关系，以及计算应收应付差额的过程。,3,在现代信息技术的支持下，国际先进商业银行已将清算业务与贸易结算、证券交易等业务共同组成支柱性业务线，清算业务以其资本投入少、市场风险低、收入稳定的特点，被银行同业视为中间业务收入的核心产品而得以迅猛发展。 支付清算系统是支撑各种支付工具应用,实现资金清算并完成资金最终结算的通道。目前我国已初
2、步建成以中国现代化支付系统为核心，以商业银行行内系统为基础，票据交换系统、银行支付系统以及外币清算系统共同组成的清算网络。,4,二、我国银行体系中的清算方式 我国银行结构较复杂，每一家国有商业银行都有数目众多的分支机构，这些分支机构依据地域范围按规定的等级进行运作，每一地域和每一分支机构又都可以被看做是独立的实体。 我国商业银行的组织结构一般采取总行、省分行、地方分行和县支行四级管理的组织模式。各商业银行在分支行以下还设立了许多营业网点，因而分支机构数目较多。商业银行每一级分支机构必须在相应的中国人民银行分支机构开设账户。所以我国银行体系中的清算方式有以下两大类别：,5,（一）通过人民银行清算
3、体系办理同城和异地结算业务的资金支付清算 人民银行按照我国支付清算需要，开发建设了中国现代化支付系统，该支付系统能够高效、安全地处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场交易资金清算。它主要包括大额实时支付系统和小额批量支付系统两个业务应用系统以及清算账户管理系统和支付管理信息系统两个辅助支持系统。,6,（二）通过商业银行自身的支付体系进行同城和异地结算业务的资金支付清算。 1983年以来，四大国有商业银行相继建立了自己的联行系统，通过自身联行系统进行异地汇款划转和资金调拨。自1996年起，四大国有商业都用电子资金汇兑系统取代了原来的手工联行系统。 电子汇兑系统具有多级结构，
4、包括全国处理中心、几十个省级处理中心、数百个城市处理中心和上千个县级处理中心。一家分支行必须在相应一级处理中心开设单独的账户，各级分支行接受纸质凭证支付项目，将纸质票据截留后以电子方式发往相应的处理中心。处理中心在当天或第二天营业前将净额结算头寸通告分支机构。一家银行联结入网的所有的分支行都是其系统内电子汇兑系统的合法参与者。,7,三、我国商业银行清算业务种类 （一）系统内人民币汇划资金清算业务 系统内人民币汇划资金清算业务主要是指总行和清算行的备付金账户在实时清算系统内清算本行系统内各类人民币业务往来形成的债权债务。 （二）跨行支付业务资金清算 跨行支付业务资金清算是指通过人民银行备付金账户
5、在跨行支付系统内清算本行与其他商业银行或非银行金融机构之间的业务往来形成的债权债务。跨行支付系统是与中国现代化支付系统相连的输跨行汇划清算业务的系统。,8,第二节 商业银行联行往来业务概述 一、联行往来业务概述 联行往来是指同一银行系统内各行处之间，由于办理结算、资金调拨等业务，相互代理款项收付而发生的资金账务往来。 同一银行系统内社会各单位之间商品交易、劳务供应；财政预算款项的上缴下拨；同一银行系统内资金的调拨与清算以及银行间横向的资金融通，都需要通过银行进行。这些资金的划拨清算，绝大部分在两个银行间进行，除同城票据交换外，必然导致各行处之间发生相互代收、代付资金。可见，联行往来是办理同一银
6、行系统内异地结算业务和资金划拨清算的重要工具。,9,二、联行往来的管理体制 我国银行实行的是分支行制，按行政区域设立各级行处。由于这样的银行组织形式，我国各国有银行的联行往来管理模式实行的是“集中统一，分级管理”的原则，各商业银行各自建立了系统内联行往来。按照联行管理的辖属范围和会计核算主体，可以分为全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三种，各级联行分别由总行、一级分行、县（市）支行三级管理机构负责管理。,10,1.全国联行往来 全国联行往来由总行管理，适用于系统内不同省、市、自治区各行处之间的资金账务往来。参加全国联行往来的行处，经总行批准，由总行发给全国联行行号和联行专用章，按总行规定
7、的全国联行往来制度办理联行账务，并由总行负责监督结清。,11,2.分行辖内往来 分行辖内往来适用于同一省、市、自治区范围内各行处之间的资金账务往来。 3.支行辖内往来 支行辖内往来适用于县、市支行范围内各行处之间的资金账务往来。 总行、分行和支行的三级管理机构分别负责辖内经办机构往来的收发、记录、清算和监督。三级管理模式有利于根据资金活动的不同范围，采取不同核算方式，克服纸质凭证传递的制约，加速资金汇划的速度。,12,三、资金汇划清算的组织体系 资金汇划清算系统由汇划业务经办行（以下简称经办行）、清算行、省区分行和总行清算中心通过计算机网络组成。 经办行是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行
8、处，汇划业务的发生行是发报经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。,13,清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户，办理其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直辖市分行、总行直属分行及二级分行（含省分行营业部）。省区分行在总行开立备付金户，只办理系统内资金调拨和内部资金利息汇划。 总行清算中心是办理系统内各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账等账务的核算和管理的部门。,14,资金汇划清算系统是商业银行办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，是一套集汇划业务、清算业务、结算业务等于一体的综合性应用系统。这一系统的特征是以资金汇划来替代传统的联行业务，从根本上改变“先汇划，后清算，动账不动钱”的联行
9、体制，是对联行体制的重大改革。,15,四、联行电子汇划清算的基本作法 （一）实存资金。实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资金的清算。 （二）同步清算。是指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项划至收报经办行的同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。 （三）头寸控制。是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户应保留足够余额，不得透支，便于总行清算中心办理清算行之间的资金清算。 （四）集中监督。是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询查复事宜进行管理和监督。,16,在联行电子汇划中，通过计算机网络系统，采取
10、“汇划数据实时发送，各清算行控制进出，总行清算中心即时处理，汇划资金按时到达”的办法。 办理联行电子汇划业务的行处必须有总行颁发的联行行号和总行发给联行电子汇划专用章,才有资格参加联行电子汇划款项,。办理联行电子汇划业务时必须填制联行电子汇划专用凭证并加盖联行专用章才能有效，否则不予承认。同时为了保证联行电子汇划款项的真实准确，确保资金安全，必须编制联行密押。,17,联行密押有全国联行密押和辖内密押两种，分别由总行和省区分行或直辖市分行确定并负责管理。两种密押不能混用，但均需绝对保密，应由专人负责保管、使用、编制，其他人不得接触。为了确保银行资金安全，加强内部控制，联行电子汇划凭证、联行专用章
11、、联行密押应分别由三人负责保管，明确各自责任，防止舞弊。每日终了必须装箱加锁入库保管，确保安全。,18,第三节 商业银行系统内资金汇划清算的核算 一科目设置 1“系统内上存款项”科目，该科目反映各清算行存放在总行以及各经办行存放在清算行的清算备付金。该科目属资产类，余额反映在借方。 2“系统内款项存放”科目。该科目反映在总行收到的各清算行上存的清算备付金存款。该科目属负债类，余额反映在贷方。,19,4“辖内往来”科目。本科目核算清算行与经办行、经办行与经办行之间资金汇划款项往来及清算情况；县、区支行与所辖机构之间的账务往来与参加辖内往来的储蓄、信用卡等业务部门之间的往来。本科目属共同类科目，余
12、额扎差反映。 5、“辖内上存款项”“辖内款项存放” 二基本程序,20,发报行,收报行,发报清算行,收报清算行,总行清算中心,21,在具体处理联行账务时，又统一将其划分为往账和来账两个系统。 发报行处理联行往账，记载发出报单的内容，收报行处理联行来账，记载收到报单的内容。按往账、来账划分联行账务，对于每笔资金划拨，双方银行都要依据相同的金额、相反的方向分别在往账、来账中进行记载，因而就构成了联行账务的对应关系。但具体对某一行处来说，由于每天的联行业务是川流不息的，因此它就既是发报行，又是收报行，既要处理往账业务，又要处理来账业务，这就要求往账和来账必须严格划分清楚，并分别进行核算。,22,“联行
13、来账”科目 该科目属于资产负债共性科目。收报行收到发报行签发的借方报单，贷记本科目；收到贷方报单，借记本科目。余额可能在借方，也可能在贷方。,“联行往账”科目 该科目属于资产负债共性科目。发报行签发借方报单，借记本科目，签发贷方报单，贷记本科目。余额可能在借方，也可能在贷方。,23,1邮划借（贷）方报单。,24,2电划借（贷）方报单。,25,三帐务处理 （一）联行电子汇划清算账户的开立 清算行和省区分行在总行清算中心开立备付金账户，通过人民银行将款项汇入总行清算中心。 借：其他应收款-待处理汇划款 贷：存放中央银行款项 待总行清算中心收到后， 借：系统内上存款项 贷：其他应收款-待处理汇划款
14、总行清算中心： 借：存放中央银行款项 贷：系统内款项存放,26,支行在管辖省区分行开立备付金账户，通过人民银行将款项汇入管辖省区分行。 借：其他应收款-待处理汇划款 贷：存放中央银行款项 待管辖分行收到后， 借：辖内上存款项-上存分行备付金 贷：其他应收款-待处理汇划款 管辖分行： 借：存放中央银行款项 贷：辖内款项存放,27,（二）业务处理 1 发报经办行的处理 发报经办行是资金汇划业务的发生行，经过录入复核和授权三个环节。 贷报业务的会计分录为： 借：吸收存款 贷：联行往来或“辖内往来” 借报业务会计分录相反。 即： 借：联行往来或“辖内往来” 贷：吸收存款,28,2 发报清算行的核算 跨
15、清算行的汇划业务，如为贷报业务，会计分录为： 借：辖内款项存放 贷：系统内上存款项-上存总行备付金 借报业务会计分录相反。 同一清算行的经办行之间的汇划业务，清算行的会计分录为： 借：辖内款项存放-A行 贷：其他应付款待处理汇划款项目 借：其他应付款待处理汇划款项户 贷：辖内款项存放-B行,29,借报业务会计分录为： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：辖内款项存放-A行 借：辖内款项存放-B行 贷：其他应收款待处理汇划款项户 3 省区分行与总行的处理 1 发报省区分行的处理 ：转发信息 2 总行清算中心的处理 如为贷报业务，其会计分录为： 借：系统内款项存放发报清算行备付金 贷：系统内款项存
16、放收报清算行备付金,30,4 收报省区分行的处理:将总行清算中心传输来的全国汇划住处传输给收报清算行。 5 收报清算行的核算：收报清算行收到总行清算中心传来的电子汇划业务数据，计算机自动检测收报经办行是否为辖属行处，并经过审核密押无误后自动进行账务处理，实时业务即时处理并传到收报经办行，批量业务处理次日传至收报经办行。处理方式有集中式和分散式两种。 （1）分散式：收报清算行收到总行清算中心传来的电子汇划业务数据均传至收报经办行处理。 （2）集中式：收报清算行作为业务处理中心，负责辖内汇划收报的集中处理及汇出汇款、应解汇款等内部账务的集中管理。,31,分散式 实时业务：（贷报业务） 借：系统内上存款项-上存总行备付金 贷：辖内款项存放 批量业务：（挂账） 借：系统内上存款项-上存总行备付金 贷：其他应付款 待收报清算行确认后，传收报经办行： 借：其他应付款 贷：辖内款项存放 集中式：上述相同，另需代收报经办行记账： 借：辖内上存款项 贷：吸收存款,32,6 收报经办行的处理 收到贷报业务的会计分录为：
