2020/12/20,1,第三章 负债业务的会计核算和税务处理,,2020/12/20,2,（一）应付票据,1、概念 在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证 2、分类 分带息应付票据和不带息应付票据两种前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息2020/12/20,3,3.应付票据的会计处理,1）签发票据： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据10 000 2）到期支付 （1）不带息票据： 借：应付票据 贷：银行存款 （2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10 000 财务费用（未计提的利息）1000 贷：银行存款（按支付的款项）,2020/12/20,4,3.应付票据的会计处理,3）票据到期无力支付票据款 （1）承兑人为付款人：将应付票据的全部应付金额转至“应付帐款”帐户 不带息票据： 借：应付票据 贷：应付帐款 带息票据： 借：应付票据（按帐面价值） 财务费用（按未计提的利息） 贷：应付帐款（按票据到期值） 说明：如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据款，应再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
2020/12/20,5,3.应付票据的会计处理,（2）承兑人为银行：承兑银行凭票向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，并按每天万分之五计收罚息 借：应付票据 财务费用 贷：短期借款 银行存款,2020/12/20,6,（二）应付帐款,1.指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与货款支付时间不一致而产生的债务对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算2020/12/20,7,2.入帐时间,（1）货证都在月内到达时应在货入库后才入帐； （2）月底证到货未到应确认负债； 借 在途物质（实际成本） 材料采购（计划成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （3）月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回 借：原材料 贷：应付账款,2020/12/20,8,三、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的内容 （二）职工薪酬的确认和计量原则 （三）职工薪酬的核算 1.货币性职工薪酬的核算 2.非货币性职工薪酬的核算 3.辞退福利的核算,2020/12/20,9,（一）职工薪酬的内容,,,职工,,与企业订立有劳动合同的所有人员 包括：全职、兼职和临时职工,,虽未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会成员、监事会成员,,虽未与企业订立劳动合同或 未由其正式任命，但为其提 提供与职工类似服务的人员。
2020/12/20,10,一、职工薪酬的内容,2020/12/20,11,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 计时工资； 计件工资； 奖金； 津贴和补贴； 加班加点工资； 特殊情况下支付的工资2020/12/20,12,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 计时工资； 对已做工作按计时工资标准支付的工资 实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资 新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费） 运动员体育津贴2020/12/20,13,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬： 实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资 按工作任务包干方法支付给个人的工资 按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资2020/12/20,14,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬包括： 生产奖 节约奖 劳动竞赛奖 机关、事业单位的奖励工资 其他奖金,2020/12/20,15,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。
津贴包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴 物价补贴包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴2020/12/20,16,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资 特殊情况下支付的工资 根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资； 附加工资、保留工资2020/12/20,17,（一）职工薪酬的内容,不属于工资的： 有关劳动保险和职工福利方面的各项费用 有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出 劳动保护的各项支出 稿费、讲课费及其他专门工作报酬 出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费 对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用 对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息 劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费 因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费 支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用 支付给参加企业劳动的在校学生的补贴 计划生育独生子女补贴。
2020/12/20,18,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 工资薪金支出企业所得税问题:发多少、扣多少 合理的工资薪金允许据实扣除 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出2020/12/20,19,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费 1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等,2020/12/20,20,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费 2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用,2020/12/20,21,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费 3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企2009117号）执行国家另有规定的，从其规定2020/12/20,22,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费 5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出2020/12/20,23,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费：不属于职工福利费的 1）交通、住房、通讯待遇 已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理 2）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理2020/12/20,24,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费：企业所得税政策 法律依据：企业所得税实施条例 第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除2020/12/20,25,一、职工薪酬的内容,3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险） 单位和个人的承担比例一般是: 养老保险单位承担20%,个人承担8%; 医疗保险单位承担6%,个人2%; 失业保险单位承担2%,个人1%; 生育保险1%全由单位承担; 工伤保险 低风险0.5%左右、中1.0% 高2.0%,2020/12/20,26,2020/12/20,27,一、职工薪酬的内容,4、住房公积金 按国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 1）住房公积金：单位和个人各承担50%, 2）按照个人全年平均工资计算的.国家规定的是:住房公积金不低于工资的5%, 3）效益好的单位可以高些,职工和单位各承担50%.,2020/12/20,28,一、职工薪酬的内容,5、工会经费征收比例 1）工会经费征收比例 依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户等各类经济组织，按全部职工工资总额的2%计算征缴工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，即2%的50%。
基层工会留用50%的工会经费，税务部门监督企业足额拨缴 2）工会筹备金征收比例 对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%缴纳工会筹备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的50% 3）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2% 2向上一级工会缴纳工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%） 4）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总额的2向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）2020/12/20,29,一、职工薪酬的内容,5、工会经费-管理办法 1）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，一个季度为一个征收期 2）上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后10日内向主管地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经费拨缴款专用收据在税前扣除并办理缴纳手续 3）地税部门代征工会经费和工会筹备金采取与税收征管同步的方式原则上，按照企业所得税或营业税的主管税务机关划分代征范围 4）建筑业、服务业等外出临时从事经营活动，其营业税按规定在劳务发生地代扣代缴，但工会经费应在核算工资的总部所在地缴纳。
5）征收工会经费和工会筹备金的票据自2007年5月1日起统一使用由山西省地方税务局印制的工会经费拨缴款专用收据2020/12/20,30,一、职工薪酬的内容,5、工会经费-开支范围 员工福利费：核算员工的生日补贴费、员工结婚贺礼费、除个人辞职外的调离及退休员工的纪念品费、重大节日向员工发放的慰问品（金）费、直系亲属亡故、对生病员工的探视费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导的拜访费等,2020/12/20,31,一、职工薪酬的内容,6.职工教育经费-开支范围 上岗和转岗培训 各类岗位适应性培训 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训 专业技术人员继续教育 特种作业人员培训 企业组织的职工外送。