中国税制第七章企业所得税PPT课件

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1、1,企业所得税,第七章,2,内容提要,一、企业所得税概述 二、企业所得税税制要素 三、应纳税所得额的计算 四、企业所得税的计算 五、企业所得税的优惠政策 六、企业所得税的申报缴纳,3,第一节 企业所得税概述,一、概念 （一）含义：企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 现行的企业所得税法于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，企业所得税法实施条例于2007年12月12日公布。税法和条例自2008年1月1日起施行。 2010年全国企业所得税收入1.28万亿元，占税收总收入的17.49%，为第二大税种。,4,（二）

2、所得的理解：,1.所得不是会计利润,会计利润=营业利润+营业外收入-营业外支出,应税所得=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损,会计利润+/-税收调整项目=应税所得,会计利润应税所得 纳税调增项目,会计利润应税所得 纳税调减项目,5,假定：某企业2010年收入总额100万元，因造 成环境污染被环保部分罚款10万元，其他条件暂不考虑。,会计利润1001090万元,应税所得1000100万元,或：应税所得9010100万,6,增值税 消费税 营业税,收入成本、费用、税金及损失利润总额,城建税 教育费附加,管理费用,房产税 车船税 土地使用税 印花税,消费税 营业税 资源税 土地增值税 出

3、口关税 城建税 教育费附加,利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额 应纳税所得额,应纳税所得额25企业所得税,契税 进口关税,材料成本 固定资产折旧 无形资产摊销,工资,个人所得税,7,（二）所得的理解：,2.是否包含非法所得？讨论？ 第一、应税所得是净所得或纯所得； 第二、应税所得是能够用货币计量的所得； 第三、应税所得是能够提高纳税能力的所得。,8,（二）所得额的理解：,经济学意义的所得额：是指人们在两个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。包括工资、利润、利息、租金等要素收入和赠与、遗产、财产增值等财产所得。 会计学意义的所得额：在某一时期内一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成本

4、和费用后的余额。包括工资、利润、利息、租金等要素收入和资本利得，但不包括未经交易而实现的赠与、遗产和财产增值。 从税收的角度，是指应税所得，是指按税收制度的规定，确认实现的收入扣除成本、费用、税金和法定扣除项目后的余额。可在会计所得的基础上，按税法的有关规定予以调整后应征税的所得额。会计所得减去不计征所得税的有关项目后计算得到的所得额即为应税所得，所以，一般而言，应税所得小于会计所得。,9,第一节 企业所得税概述,（三）新税法的主要变化：四个统一 1、内、外资企业适用统一的企业所得税法； 2、统一并适当降低企业所得税税率； 3、统一和规范税前扣除办法和标准； 4、统一税收优惠政策，实行“产业优

5、惠为主、 区域优惠为辅”的新税收优惠体系。,10,第一节 企业所得税概述,附： *内资企业所得税的建立和发展： 内资企业所得税是由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税于1994年合并而来。 1.1984年9月国营企业所得税条例（草案）颁布; 2.1985年4月集体企业所得税暂行条例颁布; 3.1988年6月私营企业所得税暂行条例颁布。 *外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展： 外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外合营企业所得税和外国企业所得税的基础上于1991年合并而来的。 1.1980年9月中外合资企业所得税颁布； 2.1981年12月外国企业所得税 颁布； 3.1991

6、年4月和6月外商投资企业和外国企业所得税法和外商投资企业和外国企业所得税法实施细则颁布，代替了原有的两个涉外企业所得税。 *2008年1月1日起，两税合并，实行新的企业所得税法和企业所得税法实施条例。,11,二、特点 1.征税对象是净所得； 2.应税所得额的计算，要经过一系列复杂的程序，与成本、费用核算关系密切； 3.征税以量能负担为原则，不易转嫁； 4.实行按年计征、分期预缴的征收办法。,第一节 企业所得税概述,12,第二节 企业所得税的税制要素,一、纳税人：企业和其他取得收入的组织.,1.是否企业所得税只对企业征税？,2.是否我国所有企业都是企业所得税的纳税人？,还包括其他取得收入的组织。

7、,不包括个人独资企业、合伙企业。,否,否,13,企业和其他取得收入的组织，包括企业；事业单位、社会团体、民办非企业单位、从事经营活动的其他组织等。但不包括个人独资企业、合伙企业。 分为居民企业和非居民企业。我国判定居民企业的标准有两个： 1.登记注册地标准； 2.实际管理机构所在地标准。实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,一、纳税人,14,税收管辖权,户籍 国籍 对于企业来说，我国是看注册地。,属人原则,居民管辖权,公民管辖权,属地原则,地域管辖权,15,（一）居民企业： 依法在中国境内成立；或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境

8、内的企业。 例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、开曼群岛等国家和地区注册，但实际管理机构在我国境内的公司，也是我国的居民企业。 居民企业税收政策：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。,一、纳税人,16,（二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业税收政策： 非居民企业承担的是有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。,一、纳税人,17,一、纳税人,机构、场所：指在中国境内从事生

9、产经营活动的机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 （6）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,18,一、纳税人,（三）所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得

10、按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,19,二、征税对象,征税对象：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得； （二）非居民企业的征税对象：来源于中国境内的所得。,20,三、税率,21,三、税率,1.小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业： (1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元

11、,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元； (2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。 三个条件要同时具备才可以，小型微利企业大约占企业总数的40%左右。,22,三、税率,2.国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合相关条件的企业。 截至2008年底，全国高新技术企业共有51000多家。 目前，国家重点支持的高新技术领域包括，电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。 1.“脑白金”税贴疑局.doc 2.A股逃税企业黑幕

12、大起底：5家公司“高新”变“高危”.doc,23,三、税率,世界主要国家的所得税税率： 主要发达国家中：美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%； 在我国周边国家中：日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 。 全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%。,24,第三节 应纳税所得额的计算,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 计算公式一（直接法） ：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前

13、年度亏损 计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,25,第三节 应纳税所得额的计算,计算原则：权责发生制 权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 计税收入的确认：权责发生制原则+列举式的收付实现制原则 会计收入的确认：权责发生制基础+实质重于形式原则+谨慎原则,26,收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。 扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣除项目三类。 应税收入

14、 税前扣除,应税收入 不征税收入 免税收入,全额扣除 不得扣除 限额扣除,收入与扣除项目的内容,27,一、收入总额的确定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。,28,一、收入总额的确定,（一）收入的一般情况： 1.销售货物收入; 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入； 4.股息、红利等权益性投资收益

15、：按照被投资 方作出利润分配决定的日期确认收入的实现； 5.利息收入：包括存款利息、贷款利息、债券 利息、欠款利息等收入；,29,一、收入总额的确定,6.租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现； 7.特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现； 8.接受捐赠收入：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现； 9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,30,一、收入总额的确定,会计收入与税法收入的比较

16、 会计 税法 销售商品收入 销售货物收入 提供劳务收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 投资收益 利息收入 租金收入 营业外收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 税法收入=会计收入+营业外收入+投资收益,31,一、收入总额的确定,（二）收入的特殊情况： 1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认