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1、第五章 资产（上）,1,本章主要内容,货币资金,1,应收款项,2,存货,3,2,货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态 的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部 分。按其用途和存放地点的不同分类。,第一节 货币资金,3,货币资金的内部控制 1.严格职责分工 2.实行交易分开 3.实行内部稽核 4.实施定期轮岗制度,4,现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由 出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人 民币和外币。,一、现金,(一)现金的管理,现金的使用范围： 职工薪酬、奖励 差旅费 收购农副产品 零星支出 其他,5,(二)现金收付的账务处理,从银行提取现金,将现金送存银行,借：库存现
2、金 贷：银行存款,借：银行存款 贷：库存现金,6,预借差旅费，付给现金。,以现金支付管理部门购办公用品费,借：其他应收款 贷：库存现金,借：管理费用办公费 贷：库存现金,报销差旅费。,借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款,7,(三)现金的清查,库存现金清查中发现的短缺或溢余情况，通过“待处理财产损溢”科目反映。 1.现金短缺,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金,借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,8,库存现金清查中发现的短缺或溢余情况，通过“待处理财产损溢”科目反映。 1.现金溢余,借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：待处理财产
3、损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 营业外收入,9,三、银行存款,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。,银行存款管理的具体要求如下： 1.严格执行银行账户管理办法的规定 2.贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则 3.银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证 4.定期与银行核对账目,10,(二)银行存款收付业务的账务处理,将销货款填制“进账单”送存银行。,购进材料，货款签发转账支票付讫。,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),借：物资采购 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款,11,（一）票据,票据是指出票人依
4、法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。,三、支付结算业务,12,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。,1.银行汇票,图21 银行汇票结算的一般程序,13,2.商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,图22 商业承兑汇票结算的一般程序,14,图23 银行承兑汇票结算的一般程序,2.商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托
5、付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,15,3.银行本票,银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。,图24 银行本票结算的一般程序,16,4.支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按其支付方式不同，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。,图25 支票结算的一般程序,17,（二）结算方式,1.汇兑,汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人
6、的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。,图26 汇兑结算方式的一般程序,18,2.托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。,图27 托收承付结算方式的一般程序,19,3.委托收款,委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,图28 委托收款结算方式的一般程序,20,(三)银行存款的核对,为了保障银行存款的安全，防止记账差错，及时掌握银行存款的实存数，应定期对银行存款进行清查。,导致“银行存款日记账”的账存数与“银行对账单”的实存数不一致的原因有两个：一是企业或银行
7、或二者同时记账有误；二是存在未达账项。,21,银行存款余额调节表,银行存款日记账 账面余额,银行已收，企业未收款项,银行存款日记账 实际余额,银行已付，企业未付款项,银行对账单 账面余额,企业已收，银行未收款项,企业已付，银行未付款项,银行对账单 实际余额,22,（一）应收账款的确认,应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：,(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的。 (2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权。 (3)确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。,一
8、、 应收账款,第二节 应收款项,23,（二）应收账款的计价,应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。,销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。,24,1.商业折扣,商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。,2.现金折扣,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早
9、日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。,25,现金折扣,总价法 （中国）,净价法,将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。,指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。,26,（三）应收账款的账务处理,销售商品、提供劳务未收款时,收回货款时,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),借：银行存款 贷：应收账款,27,（一）应收票据的含义,应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。,二、 应收票据,特点： 应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应
10、收账款更具有法律上的约束力； 商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；,28,（二）应收票据的账务处理,1.不带息应收票据,企业收到票据时,到期收到票据款时,借：应收票据商业承兑汇票 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),借：银行存款 贷：应收票据商业承兑汇票,29,2.带息应收票据,到期值,票据面值利息,票据面值票据面值票面利率期限,借：应收票据商业承兑汇票 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),借：应收票据商业承兑汇票 贷：财务费用,企业收到票据时,计提票据利息时：,30,2.带息应收票据,借：银行存款 贷：应收票据商业承兑汇票 财务
11、费用,借：应收账款 贷：应收票据商业承兑汇票 财务费用,票据到期收回票款及利息时：,若票据到期，对方拒付或无力付款时：,31,（三）应收票据贴现,贴现是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,1.应收票据贴现的计算,应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下：,票据到期值票据面值到期利息,贴现净额票据到期值贴现利息,贴现利息票据到期值贴现率贴现期,32,2.应收票据贴现的账务处理,借：银行存款 贷：应收票据银行承兑汇票 财务费用,借：银行存款 财务费用 贷：应收票据商业承兑汇票,33,（四）坏账损失,
12、一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：,(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,1.坏账损失的确认,34,含义：直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。,2.坏账损失的账务处理,特点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。,35,含义：备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损
13、失时，冲减坏账准备金。,特点：采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。,36,37,资产负债表日，应收款项发生减值的： 借 ：资产减值损失 贷：坏账准备 对于确实无法收回的应收款项： 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认并转销的应收款项，如果以后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,38,宏远公司坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额的5计提坏账准备。2003年末应收账款余额为5 000 000元；2004年，客户H公司所欠8 000元账款已超过3
14、年，确认为坏账，该年末应收账款余额为5 000 000元；2005年，客户K公司破产，所欠30 000元账款有28 000元无法收回，确认为坏账，该年末应收账款余额为2 600 000元；2006年，H公司所欠 8 000元货款又收回，该年末应收账款余额为3 200 000元。,39,（1）2003年年末计提坏账准备前，假定“坏账准备”账户无余额： 坏账准备提取额5 000 000525 000（元） 借：资产减值损失 25 000 贷：坏账准备 25 000,40,（2）2004年有关会计处理如下： 转销已确认为坏账的款项8 000元： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款H公司 8 00
15、0 年末计提坏账准备： 由于提取前“坏账准备”账户余额为贷方17 000元，因此本年末应计提的坏账准备为： 坏账准备提取额5 000 000517 0008 000（元） 借：资产减值损失 8 000 贷：坏账准备 8 000,41,（3）2005年有关会计处理如下： 转销已确认为坏账的款项28 000元： 借：坏账准备 28 000 贷：应收账款K公司 28 000 年末计提坏账准备： 由于提取前“坏账准备”账户余额为借方3 000元，因此本年末应计提的坏账准备为： 坏账准备提取额2 600 00053 00016 000（元） 借：资产减值损失 16 000 贷：坏账准备 16 000,42,（4）2006年有关会计处理如下： 已转销的应收款项8 000元又收回： 借：应收账款H公司 8 000 贷：坏账准备 8 000 借：银行存款 8 000 贷：应收账款H公司 8 000 年末计提坏账准备： 由于提取前“坏账准备”账户余额为贷方21 000元，因此本年末应计提的坏账准备为： 坏账准备提取额3 200 000521 0005 000（元） 借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000,43,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料
