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1、第七章 财务预算,第一节 财务预算概述 第二节 财务预算的编制方法 第三节 日常业务预算 第四节 现金预算与预计财务报表的编制,第一节 财务预算概述,一、财务预算的概念 二、财务预算在全面预算体系中的地位与作用,一、财务预算的概念,财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计资产负债表等内容。,二、财务预算在全面预算体系中的地位与作用,全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措
2、施的数量说明。 具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算三大类内容。,特种决策预算是指不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。包括：经营决策预算和投资决策预算。 日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。 财务预算是全面预算体系中的最后环节,可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。,作用： 1.明确工作目标 2.协调部门关系 3.控制日常活动 4.考核业绩标准,第二节 财务预算的编制方法,一、固定预算方法 二、弹性预算方法 三、增量预算方法与零基预算方法 四、定期预算方法与滚动预算方法,一、
3、固定预算方法,1、含义 简称固定预算，又称静态预算，是指根据预算期限内正常的、可实现的某一业务量水平作为惟一基础来编制预算的方法。,例：设XYZ公司在预算期内预计销售50000件,单位售价50元，单位变动成本的构成如下： 直接材料 14元 直接人工 6元 变动性制造费用 3元 变动性销售及行政管理费用 1元 年固定制造费用为600000元，固定性销售及行政管理费用为300000元。但实际生产且销售产品仅为40000件。若采用固定预算,则该企业该年总的经营业绩如表1所示：,表1 固定预算 单位：元,2、固定预算的缺点及适用范围 缺点： （1）过于机械呆板，因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个
4、业务量。 在此方法下,不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动,都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。,（2）可比性差，这是该方法的致命缺点。 当实际的业务量与编制预算所根据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。 固定预算只能适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用.,？ ？,回 顾,二 弹性预算方法,1.含义 简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。,2. 优点 与固定预算相比，优点体现在： （1）
5、预算范围宽 弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围。 （2）可比性强 在预算期实际业务量与预算业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。,3、适用范围 理论上，适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。 实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。 4、弹性费用预算的编制 （）多水平法（列表法） 首先要在确定的业务量范围内，划分出若干不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表内
6、。,表2 制造费用预算（列表法）,（2）公式法 在成本习性分析的基础上，将成本近似地表示为Y = a+ bx。然后，根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出任一在一定范围内业务量（x）的预算成本。,表3 制造费用弹性预算（公式法） 直接人工工时：2259635508（小时） 单位：元,5、弹性利润预算的编制,三、增量预算方法与零基预算方法,编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。,四、定期预算方法与滚动预算方法,编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。,第三节 日常业务预算,一、销售预算 二、生产预算
7、 三、直接材料预算 四、应交税金及附加预算的编制 五、直接人工预算的编制 六、制造费用预算的编制 七、产品生产成本预算的编制 八、销售费用预算的编制 九、管理费用预算的编制,一、销售预算P263,指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。 销售预算要在市场预测的基础上，依据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。编制程序： 1.计算各种产品的预计销售收入=该种产品预计单价*该产品预计销售量 P263例：10-6,2.预计预算期所有产品的预计销售收入总额 销售收入总额=某种
8、产品预计销售收入 3.预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额 4.预计预算期含税销售收入 =该期预计销售收入+该期预计销项税额 另外，为编制现金预算，应在编制销售预算的同时，编制经营现金收入预算表。,某预算期经营现金收入 =该期现销含税收入+该期回收以前期的应收账款 某期现销含税收入 =该期含税销售收入*该期含税现销率 某期回收以前期的应收账款 =本期期初应收账款*该期的预计应收账款回收率 预算期末应收账款余额 =预算期初应收账款余额+该期含税销售收入本期经营现金收入,二、生产预算,指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主
9、要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。 某种产品预计生产量 =（预计销售量预计期末存货）预计期初存货 例：P264，10-7,三、直接材料预算,指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。 直接材料预算，是以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。 该预算包括需用量预算和采购预算。 1.需用量预算编制程序 （1）按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量。,某产品消耗某种直接材料预计需要量 =某种产品耗用该材料的消耗定额*该产品预算期的预计生产量 （2）预
10、计预算期某种直接材料的全部需用量 =某产品消耗该种直接材料预计需要量 2.采购预算的编制程序 (1)预计预算期某种直接材料的全部采购量 某种直接材料的预计采购量 =该种材料的预计需要量+该种材料的预计期末库存量该种材料的预计期初库存量,(2)预计预算期某种直接材料的采购成本 某种材料预计采购成本 =该种材料单价*该种材料预计采购量 (3)确定预算期企业直接材料采购总成本 预计期企业直接材料采购总成本 =某种材料预计采购成本 (4)计算在预算期发生的与直接材料总成本相关的增值税进项税额 某期增值税的进项税额 =预算期企业直接材料采购总成本*该期适用的增值税税率,(5)计算预算期预计采购金额 某期
11、预计采购金额 =预算期企业直接材料采购总成本+该期预计进项税额 为编制现金预算，通常要同时编制与材料采购有关的材料采购现金支出预算。 某预算期的采购现金支出的计算公式为： 某预算期采购现金支出 =该期现购材料现金支出+该期支付以前期的应付帐款,某期现购材料现金支出 =某期预计采购金额*该期预计付现率 某期支付以前期应付帐款 =本期期初应付帐款*该期的预计应付帐款支付率 此外，根据下列公式可以计算出企业预算期末的应付帐款余额 预算期末应付帐款余额 =预期期初应付帐款余额+该期预计采购金额-某预算期采购现金支出 例：P265，例10-8,四、应交税金及附加预算的编制,指为规划一定预算期内预计发生增
12、值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加而编制的一种经营预算。 某期预计发生的应交税金及附加 =某期预计发生的营业税金及附加+该期预计应交增值税 某期预计发生的营业税金及附加 =该期预计应交营业税+该期预计应交消费税+该期预计应交资源税+该期预计应交城市维护建设税+该期预计应交教育税附加,预计应交增值税有两种估算方法： 1.简捷法 某期预计应交增值税 =某期预计销售收入*应交增值税估算率 2.常规法 某期预计应交增值税 =该期预计应交增值税销项税额该期预计应交增值税进项税额,五、直接人工预算的编制,指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。 编制
13、程序: （1）预计每种产品的直接人工工时总数，某种产品直接人工工时总数 =单位产品工时定额*预计该产品生产量 （2）预计每种产品耗用的直接工资 预计某种产品耗用直接工资 =单位工时工资率*该种产品直接人工工时总数,（3）预计每种产品计提的其他直接费用 预计某种产品计提其他直接费用 =预计某种产品耗用直接工资*其他直接费用计提标准 （4）计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计某种产品直接人工成本 =预计该种产品耗用直接工资+预计某种产品计提其他直接费用,（5）预计预算期企业的直接人工成本 预计企业直接人工成本合计 =预计某种产品直接人工成本 预计某期直接人工成本现金支出 =该期预计直接工资总
14、额+该期预计的福利费现金支出 某期预计福利费现金支出 =预计某种产品计提其他直接费用*预计福利费支用率,？ ？,回 顾,六、制造费用预算的编制,指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。 变动性制造费用根据单位产品预算分配率乘以预计的生产量进行预计。 固定性制造费用则在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。 变动性制造费用预算分配率 = 变动性制造费用预算总额/相关分配标准预算总数,为编制现金预算，应在编制制造费用预算时，编制相应的现金支出预算。 某季度预计制造费用现金支出 =该季度预计变动性制造费用现金支出+该季度预计固定性制
15、造费用现金支出 某季度预计变动性制造费用现金支出 =（变动性制造费用预算分配率*该季度某种产品预计直接人工工时） 某季度预计固定性制造费用现金支出 =（该年度预计固定性制造费用预计年折旧费）/ 4,七、产品生产成本预算的编制,指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等项内容而编制的一种日常业务预算。,八、销售费用预算的编制,指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。 销售费用也分为变动性和固定性两部分。 变动性销售费用只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可； 固定性销售费用，只需按项目反映全年预计水平。,对销售费用预算
16、也要编制相应的现金支出预算。 预算期变动性销售费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和，一定期间某种产品预计发生的变动性销售费用的现金支出计算公式为： 某期某种产品预计的变动性销售费用现金支出 =该种产品单位变动性销售费用分配额*该期该产品预计销售量,对于固定性销售费用的现金支出有两种处理方法： （1）根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本的差额在年内各季度内平均分摊； （2）根据具体的付现成本项目的预计发生情况分季度编制预算。 例：P269，10-12,九、管理费用预算的编制,指为规划一定预算期内因管理企业预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。 两种编制方法： 第一种，按项目反映全年预计水平； 第二种，将其划分为变动性和固定性两部分，对前者再按预算期的变动性管理费用率和预计销售业务量进行测算。 另外，还要分季度编制管理费用现金支出预算。 某季度预计管理费用现金支出 =（该年度预计管理费用预计年折旧费预计年摊销费）
