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1、1,1,第三章 审计职业规范和审计责任,一、审计职业规范体系的构成 二、中国注册会计师审计执业准则 三、审计质量控制准则 四、审计职业道德准则 五、注册会计师的审计责任,2,2,一、审计职业规范体系的构成,审计职业规范体系是指导审计人员科学合理进行工作的标准，也是衡量审计机构与人员素质及工作质量的准绳。 世界各国根据不同的审计主体分别制定了不同的审计职业规范体系。 在中国，政府审计准则于1996年开始实施。2010年，出台了重新修订的政府审计准则；内部审计准则于2003年颁布实施。,3,3,中国于1996年开始建设注册会计师职业规范体系，这一体系包括了四方面的准则。,独立审计准则 (1996年
2、颁布，2006年修订颁布并称为注册会计师审计执业准则，2011年再次修订颁布) 职业道德准则(1997年颁布基本准则，2002年加指导意见，2008年出台中国注册会计师协会会员职业道德守则 （征求意见稿），2009年颁布并于2010年实施 ) 质量控制准则(1997年颁布基本准则，2006年颁布具体准则) 后续教育准则(1997年颁布基本准则),4,4,如果注册会计师在进行审计时，无章可循，各行其是，则很难让报表使用者产生信任。 历史和现实的经验反复证明，为注册会计师制定一套权威的能够让社会公众和会计报表使用者认同的审计规范，是注册会计师审计本身的内在要求。 建立健全审计职业规范，对于我国来说
3、现实意义更大。,5,5,审计职业规范的作用 有利于实现审计工作的规范化和提高审计工作质量。 有利于增强社会公众对审计工作结果的信任程度。 有利于维护审计组织和审计人员的正当权益。,6,6,审计职业规范与审计理论的关系 审计职业规范实际上是审计实践经验的总结和升华，它和审计理论之间必然存在着天然的联系。 制定审计职业规范，必须以审计理论作为理论依据。因为，审计理论能促使审计职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑一致性，体现理论的指导。 审计理论也会随着审计职业规范的制定和实施不断完善和发展。,7,7,二、中国注册会计师审计执业准则,执业准则包括基本准则、具体准则和执业规范指南三个层次 图 中国注册
4、会计师鉴证业务基本准则是在借鉴国际鉴证业务的基础上制定的 基本准则是制定鉴证业务具体准则和执业规范指南的依据,8,8,鉴证业务基本准则的主要内容 明确鉴证业务的定义和保证程度 对业务承接提出了基本要求 明确了审计三方关系 对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做出了规定 对评价、计量鉴证对象的标准和收集证据提出了具体要求 对鉴证报告的撰写作了总体规定,9,9,具体准则由审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，并提供合理程度保证，以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，并
5、提供有限程度保证，以消极方式提出结论。 其他鉴证准则主要是预测性等业务应遵循的准则。,10,中国注册会计师审计准则体系的重新修订,11,（一）提高准则理解和执行的一致性 修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构,中国注册会计师审计准则体系的重新修订,修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为12万字。,每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。,每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是
6、注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。,12,中国注册会计师审计准则体系的重新修订,（二）全面、彻底体现风险导向审计的基本要求,全面彻底贯彻风险导向审计理念,13,（三）增强识别舞弊风险的针对性和有效性,中国注册会计师审计准则体系的重新修订,对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域，本次修订审计准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计师的针对性指导，要求注册会计师合理运用职业判断，按照风险导向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。,本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。,14,中国注册会计师审
7、计准则体系的重新修订,（四）要求注册会计师加强与治理层有效沟通,一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区分； 二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通； 三、要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。,15,中国注册会计师审计准则体系的重新修订,本次修订的审计准则取消了原有的中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑，代之以
8、在每项应用指南中增加“对小型被审计单位的特殊考虑”部分。这种做法将显著增强对审计小型被审计单位的指导力度，有效提高审计准则的适用性。,（五）增强对小型企业审计的相关性,16,16,三、审计质量控制准则,审计质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 审计报告是否增加了会计信息的可信程度，这是体现审计质量的重要方面。 会计师事务所和注册会计师要塑造社会公众所信赖的形象，就必须关注审计质量，建立必要的质量控制。,17,17,我国的审计质量控制基本准则是1997年开始实施的，并采取了与第220号国际审计准则相似的内容。 2006年2月颁布的审计准
9、则中，也包括了审计质量的具体准则：第5101号业务质量控制；第1121号-历史财务信息审计的质量控制。,18,18,会计师事务所的质量控制制度应当以质量控制具体准则第5101号为准，包括以下七项要素制定： 对业务质量承担的领导责任； 相关职业道德规范； 客户关系和具体业务的接受与保持； 人力资源； 业务执行； 业务工作底稿； 监控,19,明确质量控制制度的最终责任人 培育以质量为导向的内部文化 树立质量至上的意识 委派适当的人员并授予必要的权限,对业务质量承担的领导责任,20,遵守相关职业道德要求 通过领导示范、教育培训和监控强化遵守职业道德的重要性 建立职业道德档案，强调违反职业道德的严重后
10、果 满足独立性的要求,相关职业道德要求,21,客户关系和具体业务的接受与保持,考虑客户的诚信情况 考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源 考虑能否遵守相关职业道德要求,22,要做好招聘工作 要考虑人员素质、胜任能力和职业发展 要考虑业绩评价、工薪和晋升的激励 要做好项目组人员的委派,人力资源,23,业务执行,要组织好指导、监督和复核 要做好咨询 要解决好意见分歧 要进行项目质量控制,24,业务工作底稿,对业务工作底稿要有一套严格的程序和管理要求 要做好保密工作 严格按规定保管业务工作底稿 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所,25,要检查质量控制制度设计的合理性和执行的有效性
11、 要设置具有专业能力的人员实施监控 要规定检查的周期、方式 要对失控的行为严肃处理,监控,26,第1121号的质量控制准则，是为了规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质量控制程序而专门制定的准则，是业务质量控制准则在历史财务信息审计领域的具体化。 该准则共有6个内容，围绕第5101号准则做出具体规定，主要是明确项目负责人的职责和对质量控制制度进行评价。,27,27,四、审计职业道德准则 1997年正式实施中国注册会计师职业道德基本准则，共有六个主要内容。 2002年7月1日实施中国注册会计师职业道德规范指导意见，根据基本准则提出了更具体的要求，分为基本原则和具体要求两个层次。 2008年1
12、2月出台中国注册会计师协会会员职业道德守则（征求意见稿） 2009年出台，2010年7月1日实施 中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师非执业会员职业道德守则,28,职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。 审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及执业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。,职业道德 含义,29,中国注册会计师职业道德守则的内容,1. 中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则 2. 中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架 3. 中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求 4. 中国注册会计师职业道德守则
13、第4号审计和审阅业务对独立性的要求 5. 中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求 6. 中国注册会计师职业道德守则术语表 7. 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 8. 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表,30,中国注册会计师职业道德守则的主要特点,1、全面规范了注册会计师的职业道德行为,2、突出强调了注册会计师行业的社会责任,3、为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导,4、实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同,5、规范了非执业会员从事专业服务时的职业道德行为,中国注册会计师职业道德守则涵盖了注册会计师业务承接、收费报价、专业服务工作的开展等
14、所有环节可能遇到的与保持职业道德相关的情形，分别提出了明确的要求。,中国注册会计师职业道德守则特别强调注册会计师的独立性问题，对注册会计师如何保持独立性、如何处理与审计客户的利益冲突，切实做到独立、客观、公正执业，给予了详尽指导和要求，并对涉及公众利益的审计项目（比如上市公司审计等），向注册会计师提出了更高的职业道德要求。,中国注册会计师职业道德守则就如何识别对职业道德产生不利影响的情形，如何评价各种情形对职业道德的影响和危害程度，以及如何采取有效的防范措施解决这些不利影响等等，给予了具体的方法指导。,中国注册会计师职业道德守则涵盖了国际会计师职业道德守则对注册会计师的所有要求和内容，是我国继
15、审计准则国际趋同后，在职业道德准则方面实现趋同的重大行动，体现了我国对国际准则持续全面趋同的主张和承诺。,在规范注册会计师执行行为中的职业道德的同时，中国注册会计师协会同时发布了中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则。该守则从职业道德基本原则、职业道德概念框架、潜在冲突、信息的编制和报告等方面做出规定。 把行业非执业会员纳入职业道德建设的规范体系，是本次职业道德守则制定的一大突破。,31,中国注册会计师职业道德守则的基本原则,诚信； 独立性； 客观和公正； 专业胜任能力和应有的关注； 保密； 良好职业行为。,基本原则,合格的注册会计师,32,对职业道德基本原则产生不利影响的因素,不利影响的因
16、素会损害独立性，主要体现在以下五个方面： 自身利益导致的不利影响 自我评价导致的不利影响 过度推介导致的不利影响 密切关系导致的不利影响 外在压力导致的不利影响,33,33,自身利益对独立性的损害 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益，且与其存在重要且密切的商业关系； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心可能失去某一重要客户； 鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 评价以往提供的专业服务时，发现了重大错误。,34,34,自我评价对独立性的损害 对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； 为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员，或受雇于客户，其职位能对客户施加重大影响； 为客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务；,35,过度推介导致不利影响的情形,会计师事务所推介审计客户的股份； 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,36,36,密切关系对独立性的损害 项目组成员的近亲属担任客
