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1、企业所得税税法差异企业所得税税法差异 2009/10/18 摘要：2007年3月16日，我国公布了中华人民共和国企业所得税法，该法将于2008年1月1日起施行。新的中华人民共和国企业所得税法将取代1991年4月9日公布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例。鉴于新法在纳税人、税率、扣除、税收优惠等方面与现行税法有诸多不同，本文特将企业所得税法新旧法条要点加以对比，以备读者比较。关键词：新旧企业；所得税税法；差异比较Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannouncedPeoplesRepubl
2、icofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw,thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.NewPeoplesRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlawwillsubstituteforonApril9,1991toannouncethePeoplesRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlawandonDecember13,1993issuesPeoplesRepublicofChinaEnterp
3、riseIncometaxTemporaryregulation.Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.keyword:Newoldenterprise;Incometax
4、law;Thedifferencecompares一、纳税人(一)内资企业所得税对纳税人的规定现行企业所得税暂行条例第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产、经营所得和其他所得的其他组织。(二)外资企业所得税对纳税人的规定现行外商投资企业和外国企业所得税法规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。(三)
5、新企业所得税法对纳税人的规定新企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。二、税率(一)内资企业所得税对税率的规定现行企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。(二)外资企业所得税对税率的规定现行外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。(三)新企
6、业所得税法对税率的规定新企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。三、应纳税所得额(一)内资企业所得税对应纳税所得额的规定现行企业所得税暂行条例规定，中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。纳税人的收入总额包括：生产、经营收
7、入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。(二)外资企业所得税对应纳税所得额的规定现行外商投资企业和外国企业所得税法规定，中华人民共和国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。(三)新企业所得税法对应纳税所得额的规定新企业所得税法规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境
8、外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。收入总额包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。不征税
9、收入有：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。四、扣除项目(一)内资企业所得税对扣除的规定1.准予扣除的项目。现行企业所得税暂行条例规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.
10、5%计算扣除。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。2.不得扣除的项目。现行企业所得税暂行条例规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；各种赞助支出；与取得收入无关的其他各项支出。(二)新企业所得税法对扣除的规定1.准予扣除的项目。新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额
11、时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业发生的有关长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。2.不得扣除的项目。新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。五、税收优惠(一)内资企业所
12、得税对税收优惠的规定现行企业所得税暂行条例第八条规定，对下列纳税人，实行税收优惠政策：民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。(二)外资企业所得税对税收优惠的规定现行外商投资企业和外国企业所得税法规定的税收优惠政策主要有：设在经济特区的外商投资企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区等地区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税。
13、对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。从事农、林、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照规定享受免税、减税待遇期满后，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15%-30%的企业所得税。等等。(三)新企业所得税法对税收优惠的规定1.税率优惠。新企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。2.免税收入。新企业所得税法规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利
14、等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。3.免税、减税所得。新企业所得税法规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得。4.加计扣除。企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资；创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以
15、按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入；企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。六、特别纳税调整(一)内、外资企业所得税对纳税调整的规定现行企业所得税暂行条例和外商投资企业和外国企业所得税法规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。(二)新企业所得税法对纳税调整的规定新企业所得税法对纳税调整的规定有：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整；企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排；企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关
