园林工程园林绿化企业承接园林绿化工程如何纳税

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1、（园林工程） 园林绿化企业 承接园林绿化工程如何纳 税 （园林工程） 园林绿化企业 承接园林绿化工程如何纳 税 园林绿化企业承接园林绿化工程如何纳税 问：问：我公司系壹家园林绿化企业，属于建筑业中的其他建筑业，且已 取得园林绿化企业资质。主营业务为园林绿化工程、园林建筑施工、 边坡治理工程、矿山生态复绿工程的设计、施工和技术开发等。 我公司于外省承接壹项园林绿化工程，签订了园林绿化施工合同，合 同规定乙方包工包料，包工期，包质量，包成活，包安全文明施工的 方式承包施工。我公司的该项业务无论从形式和内容上来说，均是承 接工程且施工，且经发包方的验收进行竣工结算。 现发包方认为我公司系销售苗木给该

2、方，应开具苗木销售发票 （Invoice）给该方；而我公司认为，由于我们进行的是工程施工， 理应到当地开具建筑业发票（Invoice）给该发包方。发包方的理由 就是，根据国税函2008212 号文的关联规定。 请问国税函2008212 号文的执行对象，究竟是销售苗木的纳税人 （Taxpayers）呢，仍是也包括我们这样从事建筑业的纳税人 （Taxpayers）？明确壹点的是，我公司且不销售任何苗木，所有该 工程所需苗木皆需从外采购，且进行栽种、造型、布置，且按照建筑 业的关联要求，对其进行壹年的维护和保养。我们这种情况究竟是应 该执行营业税（Businesstax）暂行条例所规定的建筑业缴纳营

3、业税 （Businesstax）仍是应该执行国税函2008212 号文缴纳增值税 （value-addedtax）？ 答答 ： 中华人民共和国营业税 （Businesstax） 暂行条例实施细则 （财 政部、国家税务总局令 2008 年第 52 号）第六条规定，壹项销售行为 如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条 的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个 体 工 商 户 的 混 合 销 售 行 为 ， 视 为 销 售 货 物 ， 不 缴 纳 营 业 税 （Businesstax） ；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳 务，缴纳营业税（Busi

4、nesstax） 。 第七条规定，纳税人（Taxpayers）的下列混合销售行为，应当分别 核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营 业税（Businesstax） ，货物销售额不缴纳营业税（Businesstax） ；未 分别核算的，由主管税务机关（Taxauthorities）核定其应税劳务的 营业额：（壹）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；国家 税务总局关于印发的通 知条款失效（国税函发1995156 号）规定：六、问：对绿化工 程应按何税目征税？ 绿化工程往往和建筑施工相连，或者本身就是某个建筑施工的壹个组 成部分，例如，绿化和平整土地就分不开，而平整土地本身

5、就属于建 筑业中的“其他工程作业” 。为了减少划分，便于征管，对绿化工程 按“建筑业-其他工程作业”征收营业税（Businesstax） 。 根据上述规定，贵公司承包园林绿化工程的同时外购苗木用于绿 化工程， 不属于提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为， 应视为提供应税工程劳务，全额按“建筑业-其他工程作业”缴纳营 业税（Businesstax） 。 园林工程公司缴税指南 问题 某景观园林工程 XX 公司位于我国著名的旅游风景区，拥有林木、 花卉种植基地及景观石采石场，主要从事仿古建筑、绿化工程施工、 园林景观设计、 销售苗木和景观石且为客户提供园林维护等业务。 2009 年度发生如

6、下业务： 1.承接某园林式会所的建设工程，负责会所的仿古建筑、自然山 水、绿化景观等项目的建设，工程总价 3500 万元。其中，建筑施工工 程 2500 万元， 销售林木 760 万元 （销售本公司种植 600 万元， 外购 160 万元） ，花卉 40 万元，景观石 200 万元（采石过程中发生进项税金 5 万元） 。 2.承接某沙场取沙后形成的沙坑治理绿化工程，负责平整沙坑、 造林及林木养护，工程总价 1000 万元。其中，销售林木 750 万元，且 负责树木管护 2 年，管护费 50 万元，沙坑平整 200 万元。 3.为某园林提供林木管护劳务取得收入 100 万元，其中病虫害防 治、植

7、保劳务收入 80 万元。 请计算上述 3 笔业务各自应缴纳的税款且说明税法依据。 解答 业务 1 的处理： （1）根据营业税暂行条例实施细则第六条的规定，壹项销售 行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。第七条规定， 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分 别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳 营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关 核定其应税劳务的营业额。所以，该园林工程公司于承接某园林式会 所的建设工程中，既提供营业税劳务又销售货物，为混合销售行为， 应对建筑施工劳务和自产货物林木、花卉、景观石分别核算，计算其

8、应税劳务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税、增值税。 由于外购林木 160 万元不是该公司自产货物，不符合营业税暂 行条例实施细则第七条规定的缴纳增值税的规定。根据营业税暂 行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提 供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物 资和动力价款于内。所以，该公司外购的林木 160 万元应计入建筑施 工营业额缴纳营业税。 应纳营业税（2500160）3%79.8（万元） 。 （2） 增值税暂行条例第十五条规定，农业生产者销售的自产 农业产品免征增值税。财政部、国家税务总局关于印发农业产品 征税范围注释的通知 （财税199552

9、号）规定，农业生产者销售 的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕 捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。 农业产品征税范 围注释对林业产品的注释是，指乔木、灌木和竹类植物，以及天然 树脂、天然橡胶。所以，该公司销售自产的林木 600 万元免征增值税。 由于农业产品征税范围注释没有对花卉进行列举，因此，花卉销 售不属于增值税免税范围，应缴纳增值税。 销售景观石应纳增值税（20017%5）29（万元） ； 销售花卉应纳增值税（4017%）6.8（万元） ； 合计应纳增值税 35.8 万元。 业务 2 的处理： （1）对绿化工程应按何税目征税问题，国家税务总局关于印发 营

10、业税问题解答（之壹） 的通知 （国税函发1995156 号）规定， 绿化工程往往和建筑施工相连，或者本身就是某个建筑施工的壹个组 成部分，例如，绿化和平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建 筑业中的“其他工程作业” 。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按 “建筑业其他工程作业”征收营业税。同时，根据营业税暂 行条例实施细则第六条和第七条的规定，沙场治理绿化工程应该分 别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别纳税。 该企业应就沙坑平整劳务缴纳营业税（2003%）6（万元） 。 （2）同上，根据增值税的关联规定，该公司销售林木 750 万元免 征增值税。对销售林木的同时提供林木管护劳务的收入如

11、何纳税，国 家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知 （国税函 2008212 号）规定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木 管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。另外，该项 销售业务中的林木虽然为增值税免税货物，但农业产品征税范围注 释没有对免税货物的管护劳务进行列举，此项管护劳务不得享受增 值税免税优惠。 该公司应就管护劳务缴纳增值税（5017%）8.5（万元） 。 业务 3 的处理： 根据国税函2008212 号文件规定，纳税人单独提供林木管护劳 务行为属于营业税征收范围。该公司取得的收入中，属于提供农业机 耕、排灌、病虫害防治、植保劳务的免征营业税，属于其他收入的应 征收营业税。 该公司应就管护劳务缴纳营业税（10080）5%1（万元） 。