{财务管理财务分析}某年度财务会计及注会管理知识分析笔记

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1、财务管理财务分析某年 度财务会计及注会管理知 识分析笔记 财务管理财务分析某年 度财务会计及注会管理知 识分析笔记 2013 注会笔记汇总 一、金融资产 类型概念区分会计处理 交易性 1、取得目的是为近期出 售或回购 2、属于集中管理的可辨 认金融组合一部分， 且有 证据表明近期以短期获 利 3、属于衍生工具 以公允 价值计 量且变 动计入 当期损 益的金 融资产 指定为 （可忽 略） 1 为消除分类不一致 2 公司正式书面文件已 载明， 该资产组合以公允 价值为基础进行管理、 评 价并向关键管理人员报 告。 1 初始时： 借：交易性金融资产-成本 以公允价值计量 应收股利 （应收未收） 投资

2、收益 （交易费用，跟交易无关的不计） 贷：银行存款 2 资产负债表日公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 3 处置时 借：银行存款 公允价值变动损益（前期的变动损益转出） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额） 1、到期日固定、回收金额固定 2、有明确意图 3、有能力将该资产持有至到期 持有至 到期 实际利率法： 资产负债表日按摊余成本和实际 利率计算确定利息收入 、计算实际利率 ： 未来现金流量 折现到现在的利率。 、 摊余成本初始金额已偿还 本金累计摊销额减值损失 、 注意区分一次还本付息和分期 付息的实际利率计算 1 初始时公允价值和费用之和

3、作为入账金额 借：持有至到期投资成本（票面） 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整（差额） 2、记息日（实际利率法）以分期付息为例 借：应收利息（按票面利率计算，如果为一次 还本付息， 则为 “持有至到期投资-应计利息”） 持有至到期投资利息调整（差额，即调整摊 余成本） 贷：投资收益（按实际利率计算的） 3 到期时 先同，再如下： 借：银行存款 贷：持有至到期投资本金 4 预计要出售部分时因现金流量发生变化，需 要调整摊余成本， 差额计入当期损益 （见 P49） 借：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 、重分类：出售部分金额较大，不属于准则 允许的例外 借：可供出售金融资产成本（

4、公允价） 贷：持有至到期成本 资本公积其他资本公积（差额） 贷款和 应收账 款 与持有至到期资产区别是， 是否在 活跃市场上有报价， 且不像持有至 到期投资那样在出售或重分类方 面受到较多限制。 以实际利率法计算 初始时：公允价值和费用之和作为入账金额 参考例题 可供出 售 上述以外的 跟交易性金融资产类似， 只不过根 据管理层策略， 不想把公允价值变 动（为实现收益）计入利润表。 初始计量时， 如为债券类资产， 成 本为面值， 差额计入利息调整子科 目， 且资产负债表日， 先以摊余成 本和实际利率计算收益和摊销额， 再根据计算后的摊余成本确定公 允价值的变动， 变动后的价值不影 响摊余成本。

5、 即摊余成本仅与成本 和利息调整两个明细有关， 与公允 价值变动及应计利息无关。 初始：公允价值和费用之和作为入账金额 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款 资产负债表日：公允价值变动计入所有者权益 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 减值的处理：见后 出售时： 借：银行存款 资本公积其他资本公积（前期变动转出） 投资收益（差额） 贷：可供出售金融资产本金 公允价值变动 总结 1、后三种初始计量都是把费用计入成本，而第一种是计入当期损益 2、二三类都是回收金额比较固定，用实际利率法 3、一四类对公允价值比较敏感，但区别是一将变动计入当期损益，四计入资本 公积

6、 4、只有持有至到期和可供出售之间可以相互重分类。 持有至到期金融资产重分类限制性规定： 1、每个资产负债表日对其持有意图和能力评价，发生变化的要重分类 2、划分为此类资产后，除非遇到不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计 的独立事件，否则将持有至到期。 3、如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如金额较大，则剩余的 也要重分类为可供出售金融资产，且在后两个完整会计年度内不能将任何金融资 产划分为持有至到期投资（除非例外） 例外：A 出售日或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变化对该投 资的公允价值没有显著影响 B 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初 始成本 C

7、出售或重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事件引起的。 金融资产减值 减值确定 账面价值（摊余成本）预计未来现金流量现值（按原实际利 率确定） 借：资产减值损失 贷：*减值准备 类别二和 三 转回 有客观证据表明价值已恢复，且事项相关，原减值损失应转回， 计入当期损益，但以不计提减值情况下该资产在转回日的摊余成 本为限。 减值确定 公允价值下降，但没有客观证据时： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 有客观证据时，非正常波动：（前述计入资本公积的损失应转出） 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动（不是减值准备） 资本公积其他资本公积

8、（累积计入资本公积的损失） 此时损失反映在利润表中，而不是藏在资本公积 注意：此时减值后，对于债券类资产，其摊余成本就要扣除减值 额 类别四 转回、对于债务工具如债券，转回应计入当期损益（资产减值损失） 、对于权益工具如股票，转回应计入资本公积（其他资本公 积），但如果没有活跃市场报价且公允价值不能可靠计量的不得 转回。 ？由于权益类公允价变化大，为了防止企业随意调节利润，所以 转回时计入资产负债表。 （1）若可供出售金融资产为债务工具 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 （2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积

9、长投不得转回 长期股权投资 项目会计处理 同一控制下合 并 （ 控 股 合 并）： 因为难有公允 价值， 因此采用 “账面价值” 入账 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 应收股利 贷 ： 支付对价的项目（银行存款/股本之面值/现金等，直接费用 也计入） 资本公积资本溢价或股本溢价（差额，也可能为借方，如果为 借方，不足冲减的，调整留存收益） 非同一控制下 合并：应采用付 出资产 “公允价 值”入账 借：长期股权投资（以公允价值计量的投出实际成本） 应收股利 贷 ： 支付对价项目(如为存货,要按销售处理,结转成本,销项税额 计入投资成本) 营业外收入（主要是公允与账面差额，或借

10、计营业外支出） 初 始 计 量 (投资时) 非合并形成的 以付出的公允 价记 直接费用也要 计入 、支付现金取得，按实际支付价款作为初始成本 、发行权益性证券取得，以权益性证券的公允价值为初始 借：长期股权投资 （公允价） 贷：股本 （面值） 资本公积-其他资本公积（差额） 、投资者投入的，按合同约定价值（不公允，取公允价） 作为 初始成本 成本法 或 即子公 司或者买入较 少， 且在活跃市 场中没有报价、 公允价值不能 可靠计量， 能计 量的为可供出 售金融资产 主要是应冲减初始投资成本的确定 ： 投资后累积分派的现金股 利份额投资后累积实现的净收益份额已冲减的成本， 如果为 负数，则为恢复

11、数，但以已冲减的金额为限。 宣告发放现金股利时 借：应收股利（宣告应享有的份额） 贷：投资收益（差额） 长期股权投资（冲减的成本） 减值时的处理 1、50%的，按资产减值准则处理 处置时 价款和账面差额计入处置损益 权益法 合营联营 三个明细科目： 投资成本 损益调整 其他权益变动 、初始投资成本调整 初始成本可辨认净资产（不算商誉） 公允价值享有份额的，不 做调整，当作未确认商誉 初始成本享有份额的，差额计入营业外收入 、投资损益的确认（考虑三类调整项：见备注） 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（在被投资单位净损益的份额） 、宣告发放现金股利的处理(股票股利不处理)* 借：应收股利 贷

12、：长期股权投资损益调整（未超过已确认投资损益部分） 、超额亏损的处理（以后盈利了做反向操作） 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（以减记到零为限） 长期应收款（继续亏损额，冲减其他长期权益） 预计负债（额外损失弥补义务） 还有的，做备查登记 、其他所有者权益变动的处理： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 6、减值的处理：按“资产减值”准则处理 7、处置时 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积其他资本公积（结转原计入资本公积=其他权益变 动明细金额） 贷：长期股权投资公司（成本） 公司（损益调整） 公司（其他权益变动） 投资收益 以下到 以上的 总的思路是：应采

13、用追溯调整，看成是最初就采用权益法一样。 一、追溯原投资（就是调整 ： 成本、损益调整、其他权益变动三 个明细） 借：长期股权投资-成本 -损益调整（期间实现净利润部分应享有的份额） -其他权益变动（除实现净损益以外的可辨认净资产公允价应享 份额） 贷：长期股权投资 资本公积-其他资本公积（其他权益变动的部分） 投资收益（如果是以前年度的，计入盈余公积和未分配利润） 二、计入新投资 投资成本与享有份额的差额是当作不确认的商誉还是当作营业 外收入， 初始投资和后续投资要综合起来考虑， 如前期商誉计入 10 万，新投资营业外收入 20 万，则只记 10 万的营业外收入， 如果新投资营业外收入 5

14、万，则不调整。 成 本 转 权益 以上到 中间的 一、 应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资 成本。 二、剩下的部分，调整投资成本 ： 对于原取得投资后至转变为权 益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额计入 “损益 调整” 明细，期间其他所有者权益变动部分计入“其他权益变动 “明细 *注意上述两种成本转权益的区别： 第一种的其他权益变动是可辨认净资产公允价值变动减投资收 益的差额， 第二中是所有者权益变动减投资收益的差额。 因为可辨认资产公允价值只和当时投资时点有关， 处置投资时不 管他。 权 益 改 成本 第一种， 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资

15、转变为对子 公司投资的,长期股权投资账面价值的调整应当按照相关规定处理 第二种，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留 存收益中本企业享有份额的,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本, 不作为投资收益。 自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账 面留存收益中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。 处置 参照可供出售金融资产，在确认了处置损益后，还要按比例将原计入其他资本公 积的部分结转为投资收益。 固定资产 项 目 类 别 计量 外 购 成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到

16、预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。受到的退还与购买 固定资产有关的增值税，冲减成本。 一 款 多 购 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当按照各项固定资产的公允价值 比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。初 始 计 量 具 有 融 资 性 质 的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款现值差额， 在信用 期间内采用实际利率法摊销， 摊销金额满足借款费用资本化条件计入成本， 否则确 认为财务费用，处理步骤如下（无形资产类同,同时与卖方的长期应收款处理结合 起来复习,如第三章例 2）： 购买日 借：固定资产 （现值） 未确认融资费用 （差额，相当于利息） 贷：长期应付款 （实际支付） 分摊期内 借：在建工程 （符合资本化条件的） 财务费用 （不符合资本化条件的） 贷：未确认融资费用 （上期应付本金余额*折现率） 借：长期应付款 银行存款 （分期支付额） 分摊表如下 日期还款额确认的融资费用 应付本金减少 额 应付本金余额 =期初折现 率 期初 自 行 建 造 1、工程